Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел дополнительно направленные АКБ (далее - Банк) документы письмом и по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.
Из письма и представленного договора аренды следует, что Банком-арендатором производится реконструкция арендуемого у физических лиц нежилого объекта незаконченной реконструкции, при этом в соответствии с условиями договора часть стоимости реконструкции зачитывается в арендную плату.
В соответствии с пунктом 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся выполненные в интересах налогоплательщика работы.
Таким образом, стоимость произведенной Банком реконструкции является доходом, полученным арендодателями - физическими лицами в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13%.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме, исходя из этого, дата фактического получения налогоплательщиками-арендодателями дохода в виде стоимости произведенной арендатором реконструкции арендованного здания определяется как дата государственной регистрации прав на новый объект недвижимого имущества после завершения его реконструкции.
В соответствии подпунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Таким образом, после государственной регистрации у Банка в соответствии со статьей 226 Кодекса возникают обязанности налогового агента.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (в частности, сумм арендной платы) При этом удерживаемая, сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
В случае отсутствия или недостаточности таких средств для удержания налога, то есть при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в полном объеме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае уплату налога на доходы физических лиц (полностью или частично) налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
А.И. Иванеев