Вопрос: Наша организация занимается проектированием и производством уплотняющей дорожной техники - дорожных катков. В связи с этим мы осуществляем опытно-конструкторские работы, часть из которых не дает каких-либо результатов.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены изменения в ст. 262 НК РФ, которая определяет порядок признания указанных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Срок признания расходов сокращен с трех до двух лет. Отмене 70% барьер для учета расходов, не давших положительных результатов.
Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2006.
Однако при этом не содержится каких-либо норм, определяющих порядок признания расходов на НИОКР, произведенных в период до 01.01.2006.
В частности, у нашей организации имеются затраты, произведенные в июне 2003 г. и мае 2004 г., при этом часть из них не дала положительного результата.
Просим разъяснить позицию Вашего Министерства относительно порядка включения в состав расходов вышеуказанных затрат:
1. Разрешается ли включить в состав расходов в 2006 г. оставшиеся 30% затрат по работам, выполненным в 2003 и 2004 годах, но не давшим положительного результата, по которым по состоянию на 01.01.2006 не списано в состав затрат 70% стоимости работ?
2. В течение какого периода производить списание затрат, произведенных в июне 2003 г. - в первом отчетном периоде 2006 г. или до июня 2006 г.?
3. В течение какого периода производить списание затрат, произведенных в мае 2004 г. - до мая 2006 г. (в течение двух лет) или до мая 2007 г. (с учетом срока 3 года)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.10.2005 г. N 3865 и сообщает следующее.
Порядок признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли установлен статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Кодекса расходы на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.
При этом, Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) в статью 262 Кодекса внесены изменения.
Так, согласно указанным изменениям с 01.01.2006 расходы на НИОКР, давшие положительный результат, будут учитываться для целей налогообложения равномерно в течение двух лет, при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы на НИОКР, не давшие положительных результатов будут списываться равномерно в размере фактически осуществленных расходов в течение трех лет.
Пунктом 4 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона пункт 15 статьи 1 Федерального закона, предусматривающий внесение изменений в статью 262 Кодекса, вступает в силу с 1 января 2006 г. При этом, поскольку Федеральным законом не предусмотрено, что положения пункта 15 статьи 1 имеют обратную силу, указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Таким образом, порядок признания расходов на НИОКР, который будет действовать с 01.01.2006, не может применяться к НИОКР, которые были завершены до указанной даты.
Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе включить в состав расходов в 2006 году 30% расходов по НИОКР, завершенным в 2003 и 2004 годах и не давшим положительного результата. Расходы по НИОКР, завершенным в 2003 и 2004 годах и не давшим положительного результата, включаются в состав расходов в течении трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.
А.И. Иванеев