N А19-16855/05-52-Ф02-6375/05-С1 от 20.12.2005

Закрытое акционерное общество "Управление лесозаготовок и лесосплава" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными решений от 10 марта 2005 N 02/1-71, N 02/1-72 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее - налоговая инспекция) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 15 августа 2005 года судом признано правомерным привлечение общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 200 рублей за непредставление по требованию инспекции документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в остальной части заявленные требования удовлетворены.

В суде апелляционной инстанции законность и обоснованность принятого решения не проверялись.
Налоговая инспекция, не согласившись с выводами, изложенными в решении суда первой инстанции, обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению заявителя кассационной жалобы, поскольку суммы расходов налогоплательщика на выплату пособий, в том числе по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не приняты к зачету региональным отделением Фонда социального страхования, данные выплаты не относятся к суммам, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Отзыв на кассационную жалобу налоговой инспекции обществом не представлен.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы (уведомление N 79093 от 28.11.2005), однако своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем дело слушается в их отсутствие.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено Арбитражным судом Иркутской области, налоговой инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2003 год; уточненного расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за I полугодие 2004 года.

При проведении проверок налоговой инспекцией установлена неполная уплата единого социального налога в результате невключения в налоговую базу сумм расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования и не принятых региональным отделением Фонда социального страхования к зачету. Кроме того, налогоплательщиком не представлены по требованию инспекции формы первичного учета, обязанность по ведению которых установлена пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации, а также документы, подтверждающие удержание из заработной платы работников общества сумм расходов, непринятых к зачету органами Фонда социального страхования.

По результатам рассмотрения материалов проверок инспекцией вынесены решения от 10 марта 2005 года N 02/1-71 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 5 303 рубля, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 100 рублей; N 02/1-72 привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 100 рублей. Данными решениями налогоплательщику предложено уплатить суммы единого социального налога в суммах 6 961 рубль, 4 714 рублей, соответственно, и суммы пени в размере 164 рубля 52 копейки, 46 рублей 75 копеек, соответственно.
Общество, не согласившись с вынесенными решениями, обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные обществом требования в обжалуемой налоговой инспекцией части, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у инспекции правовых оснований для доначисления сумм единого социального налога, начисления пени, а также для привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

К государственным пособиям относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетных фондов и средств, направляемых в эти фонды из федерального бюджета.

Статьей 8 Закона Российской Федерации от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах государственного социального страхования" к видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, в том числе относятся пособия по временной нетрудоспособности; по беременности и родам.

Согласно пункту 1 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд.

Пунктом 2 названной статьи Кодекса предусмотрено право налогоплательщиком уменьшать сумму единого социального налога, подлежащую уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 9 марта 2004 года N 22, страхователи-работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют расходы по обязательному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.
Согласно пункту 8.4 названной Инструкции расходы, произведенные страхователями - плательщиками единого социального налога с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по обязательному социальному страхованию, по решению отделений (филиалов отделений) Фонда не принимаются к зачету в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.

Судом в ходе рассмотрения дела было установлено, что по результатам проверки общества филиалом N 9 Фонда социального страхования РФ расходы, произведенные обществом на цели обязательного социального страхования, не были приняты Фондом к зачету. В связи с чем налоговой инспекцией в ходе проверок был доначислен единый социальный налог с разбивкой доначисленных сумм к уплате в федеральный бюджет и фонды.

При этом факт несения обществом расходов на цели государственного социального страхования налоговой инспекцией не опровергался, правовая природа произведенных выплат не оспаривалась.

Вместе с тем решения налоговой инспекции не содержат нормативное обоснование увеличения обществу в связи с указанными фактами налогооблагаемой базы и начисления сумм единого социального налога. Налоговый кодекс Российской Федерации, а также нормативные акты, регулирующие порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования, не содержат норм, в соответствии с которыми непринятие Фондом к зачету произведенных налогоплательщиком расходов на социальное страхование создавало бы новый объект налогообложения единым социальным налогом.

Судом в ходе рассмотрения дела установлено, что обществом представлены налоговой инспекции уточненные налоговые декларации по единому социальному налогу с учетом откорректированных сумм расходов по Фонду социального страхования, налоговая база при этом осталась неизменной.

Кроме того, судом было учтено наличие на момент представления уточненных налоговых деклараций у налогоплательщика переплаты по налогу в сумме большей, чем суммы, доначисленные в соответствии с оспариваемыми решениями инспекции, при этом инспекцией не реализовано право самостоятельно зачесть суммы недоимки в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд пришел к обоснованному выводу о незаконности принятых налоговой инспекцией решений в части доначисления единого социального налога, пени и налоговых санкций за его неуплату.
У кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:

Решение от 15 августа 2005 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-16855/05-52 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.