Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <...> по вопросу налогообложения прибыли при безвозмездной передаче имущества и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что ООО <...> передает медицинским организациям на безвозмездной основе во временное пользование изделия медицинской техники.
Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 689 которого определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В отдельных случаях взаимоотношения сторон по договору ссуды регулируются правилами, предусмотренными соответствующими статьями Гражданского кодекса Российской Федерации для договора аренды имущества.
В соответствии с положениями статей 247-249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, в качестве которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые включают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационными доходами признаются все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации в классификации Кодекса.
В связи с тем, что в рассматриваемом случае имущество передается во временное пользование безвозмездно, т.е. у передающей стороны получение дохода от такой передачи договором сторон не предусмотрено, стоимость безвозмездно переданного во временное пользование имущества объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций не является.
При этом в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: От безвозмездной передачи ни доходов, ни расходов