Резолютивная часть постановления объявлена 16 июля 2015 года
Полный текст постановления изготовлен 22 июля 2015 года
Арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Егоровой Т.А.,
судей Тетеркиной С.И., Черпухиной В.А.,
при участии в заседании:
от заявителя - Смирнова Ирина Александровна, доверенность от 9 августа 2013 года,
от Инспекции - Федорова Эльвира Алексеевна, паспорт, доверенность от 12 января 2015 года,
рассмотрев 16 июля 2015 года в судебном заседании кассационную
жалобу Межрайонной ИФНС России по N 1 по Московской области
на решение от 27 января 2015 года
Арбитражного суда Московской области,
принятое судьей Валюшкиной В.В.,
на постановление от 8 апреля 2015 года
Десятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Епифанцевой С.Ю., Коротковой Е.Н., Огурцовым Н.А.,
по иску (заявлению) ООО "ИМС"
о признании недействительными решений
к Межрайонной ИФНС России по N 1 по Московской области
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ИМС" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России по N 1 по Московской области (далее - налоговый орган, инспекция) N 14294, N 14295, N 14296, N 14298, N 14299, N 14300, N 14302, N 14303, N 14304, N 14305, N 14306, N 14308, 14309, N 14311, N 14312, N 14314, N 14318, N 14327, N 14330, N 14332, N 14333, N 14336, N 14337, N 14338, N 14340, N 14341, N 14345, N 14346, N 14347, N 14349 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Московской области от 27.01.2015, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015, заявленные требования удовлетворены частично.
Не согласившись с вынесенными по делу судебными актами в части удовлетворения заявленных требований, инспекция обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в данной части и, не направляя дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Отзыв поступил и приобщен к материалам дела.
В судебном заседании кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.
Представитель общества в заседании суда против удовлетворения кассационной жалобы возражала, считая судебные акты законными и обоснованными.
Законность судебных актов проверена в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за июнь 2011 года, налоговым органом составлен акт N 65192 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14294 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 042 814,70 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54136 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за июль 2011 года, инспекцией составлен акт N 65193 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14295 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 170 286,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54138 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за август 2011 года, инспекцией составлен акт N 65187 камеральной налоговой проверки от 06.06.2014 и вынесено решение N 14296 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 803 917,10 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54165 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за сентябрь 2011 года, инспекцией составлен акт N 65186 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14298 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 652 356,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54161 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за октябрь 2011 года, инспекцией составлен акт N 65194 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14299 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 713 640,20 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54153 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за ноябрь 2011 года, инспекцией составлен акт N 65190 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14300 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 819 169,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54154 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за декабрь 2011 года, инспекцией составлен акт N 65188 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14302 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2202591,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54155 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за январь 2012 года, инспекцией составлен акт N 65206 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14303 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 456 248,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54133 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за февраль 2012 года, инспекцией составлен акт N 65209 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14304 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 716 734,40 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54130 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за март 2012 года, инспекцией составлен акт N 65198 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14305 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 791 260,40 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54129 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за апрель 2012 года, инспекцией составлен акт N 65211 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14306 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 757 289,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54073 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за май 2012 года, инспекцией составлен акт N 65197 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14308 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 815 305,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54072 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за июнь 2012 года, инспекцией составлен акт N 65195 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14309 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 790 526,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54070 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за июль 2012 года, инспекцией составлен акт N 65212 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14311 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 055 071,40 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54065 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за август 2012 года, инспекцией составлен акт N 65196 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14312 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 445 299,40 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54121 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за сентябрь 2012 года, инспекцией составлен акт N 65210 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14314 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1296529,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за октябрь 2012 года, инспекцией составлен акт N 65207 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14318 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 3 580 278,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54093 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за ноябрь 2012 года, инспекцией составлен акт N 65208 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14327 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 806 207,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54092 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за декабрь 2012 года, инспекцией составлен акт N 65199 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14330 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 139 035,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54097 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за январь 2013 года, инспекцией составлен акт N 65223 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14332 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 4 295 431,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54091 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за февраль 2013 года, инспекцией составлен акт N 65222 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14333 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 273 960,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54085 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за март 2013 года, инспекцией составлен акт N 65221 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14336 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 687 026,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54078 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за апрель 2013 года, инспекцией составлен акт N 65213 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14337 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 3 779 239,20 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54077 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за май 2013 года, инспекцией составлен акт N 65214 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14338 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 836 399,30 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54076 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за июнь 2013 года, инспекцией составлен акт N 65218 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14340 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 889 851,20 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54109 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за июль 2013 года, инспекцией составлен акт N 65219 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14341 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 140 832,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54102 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за август 2013 года, инспекцией составлен акт N 65217 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14345 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 199 282,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54110 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за сентябрь 2013 года, инспекцией составлен акт N 65216 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14346 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1 164 516,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54114 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за октябрь 2013 года, инспекцией составлен акт N 65215 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14347 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 28 249,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54113 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "ИМС" по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за ноябрь 2013 года, инспекцией составлен акт N 65220 от 06.06.2014 и вынесено решение N 14349 от 14.07.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого организация привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 346 663,00 руб.
Решением УФНС России по Московской области N 07-12/54112 от 13.10.2014 решение инспекции оставлено без изменения.
Основанием для вынесения оспариваемых решений послужило непредставление в установленный срок налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за налоговые периоды с июня 2011 года по ноябрь 2013 года.
Судами установлено, что камеральные проверки проводились по налоговым декларациям за налоговые периоды с июня 2011 года по ноябрь 2013 года и, например, срок уплаты исчисленного акциза за ноябрь 2013 года истек соответственно 25.12.2013, однако из представленных в материалы дела платежных поручений усматривается, что суммы акцизов за рассматриваемые налоговые периоды перечислялись обществом начиная с января 2014 года, то есть позже установленных сроков уплаты за все рассматриваемые налоговые периоды.
Таким образом, установив, что на момент истечения установленного законом срока предъявления налоговых деклараций за рассматриваемые налоговые периоды исчисленные к уплате суммы акцизов перечислены не были, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно исчислял штрафы исходя из причитающихся к уплате сумм акцизов, в том числе, с учетом предъявленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций.
В указанной части судебные акты не обжалуются.
Из оспариваемых решений налоговой инспекции следует, что в ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, налоговым органом не установлено, также налоговый орган не располагает документами, которые могут свидетельствовать о наличии обстоятельств, смягчающих ответственностью при применении штрафных санкций.
Аналогичным образом УФНС России по Московской области, принимая решения по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика на решения МИФНС России N 1 по Московской области, сослалось на отсутствие документального подтверждения обстоятельств, смягчающих ответственность.
В ходе рассмотрения дела заявитель ссылался на наличие смягчающих ответственность обстоятельств и, как следствие, необходимость уменьшения начисленных сумм штрафов, указав, что таковыми в данном случае являются социально-значимая деятельность заявителя (большое количество рабочих мест), погашение задолженности, в том числе пени, до вынесения актов и принятия решений по камеральным проверкам, отсутствие негативных последствий для бюджета. Изложенные доводы заявителя подтверждены представленным в материалы дела документами, в том числе платежными поручениями о перечислении исчисленных к уплате акцизов и пени в качестве компенсации потерь бюджета в связи с несвоевременным исполнением обязанности по их уплате, справками о численности сотрудников, об объемах производства, о суммах исчисленных и уплаченных налогов, страховых взносов во внебюджетные фонды.
Частично удовлетворяя заявленные требования, судебные инстанции исходили из принципа справедливости и соразмерности наказания, тяжести совершенного правонарушения, и, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, пришли к выводу об уменьшении начисленных на основании оспариваемых решений сумм штрафных санкций в 10 раз.
При этом судебные инстанции указали на то, что заявитель не освобожден от налоговой ответственности, а потому карательный и воспитательный смысл налоговых санкций не утрачен. Доказательств чрезмерного уменьшения суммы штрафа инспекцией не представлено.
Доводы инспекции, приведенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов и не подтверждают неправильного применения судами правовых норм. Иная оценка налоговым органом установленных судами обстоятельств дела и толкование положений закона не означает допущенной судами при рассмотрении дела судебной ошибки.
Учитывая право суда на уменьшение размера налоговых санкций при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, и, принимая во внимание, что перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим, суд кассационной инстанции исходя из полномочий, предусмотренных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для отмены судебных актов.
Нарушения или неправильного применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права при рассмотрении данного дела кассационная инстанция не усматривает.
Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 27 января 2015 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 8 апреля 2015 года по делу N А41-67517/14 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по N 1 по Московской области - без удовлетворения.
Председательствующий судья
Т.А.ЕГОРОВА
Судьи
С.И.ТЕТЕРКИНА
В.А.ЧЕРПУХИНА