Вопрос: Просим принять в Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики представителей Объединенной профсоюзной инспекции труда по вопросам налогообложения компенсаций предусмотренных абз. 9 ч. 1 ст. 210, абз. 13 ст. 219 Трудового Кодекса РФ и в соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Территориального отделения объединенной профсоюзной инспекции труда от 01.12.05 N 12/78 о налогообложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсаций, предусмотренных для работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Раздел VII Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определяет случаи и порядок предоставления гарантий и компенсаций. Согласно статье 165 Трудового кодекса помимо общий гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом и поименованных в разделе VII, работникам предоставляются гарантии и компенсации и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
Статьей 219 Трудового кодекса устанавливается право каждого работника на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Таким образом, компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 219 Трудового кодекса, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
При этом суммы доплаты, производимые работодателем в соответствии со статьями 146 и 147 Трудового кодекса работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Соответственно, пункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса на такие доплаты не распространяются, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
А.И. Иванеев