Вопрос: ЗАО, имеющее лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской, дилерской, депозитарной деятельности и деятельности по управлению ценными бумагами, просит Вас дать разъяснение по применению норм ст. 214.1 Налогового кодекса РФ (далее - "Кодекс").
Согласно п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.
В связи с вышеизложенным, просим разъяснить:
1. Является ли в целях налогообложения отчуждение ценных бумаг по заключенному договору мены реализацией ценных бумаг;
2. Возникает ли обязанность по исчислению дохода в случае мены ценных бумаг и, если возникает, то как определить "суммы, полученные от реализации ценных бумаг", если обмениваемые вещи признаются равноценными и в договоре мены не указывается их стоимость;
3. Что следует относить к расходам при реализации ценных бумаг, ранее полученных налогоплательщиком по договору мены:
- расходы по приобретению ценных бумаг (иных вещей), которые принадлежали налогоплательщику до исполнения договора мены и были обменены на реализуемые ценные бумаги
либо
- стоимость реализуемых ценных бумаг, указанную в договоре мены, по которому они были получены, если она указана.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг, полученных по договору мены, и сообщает следующее.
1. Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не содержит специальных положений о порядке исчисления налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами по договору мены.
Вместе с тем, отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что подтверждается статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой установлено, что к договору мены применяются правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
С учетом вышеизложенного, при отчуждении ценных бумаг по договору мены возникает объект налогообложения.
Сумма дохода, полученного по таким операциям с ценными бумагами, определяется исходя из стоимости ценных бумаг, установленной в договоре мены, и расходов, исходя из покупной стоимости ценных бумаг, уплаченной физическим лицом при их приобретении, в случае ее документального подтверждения.
В случае, если в договоре мены стоимость ценных бумаг не указана, то сумма дохода определяется исходя из определенной в установленном порядке рыночной стоимости ценных бумаг.
2. Расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг производится в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.
При этом, сумма дохода, при реализации ценных бумаг, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости ценных бумаг, установленной в договоре мены, а в случае ее отсутствия исходя из определенной в установленном порядке рыночной стоимости.
А.И. Иванеев