Вопрос: Ставка НДПИ при добыче нефти в 2015 г. составляет 766 руб. x Кц - Дм.
Показатель Дм рассчитывается по следующей формуле:
Дм - Кндпи x Кц x (1 - Кв x Кз x Кд x Кдв x Ккан), где:
1) Кндпи равно 530 - с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно, 559 - на период с 1 января 2016 г.;
2) коэффициент Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления (п. 3 ст. 342 НК РФ);
3) коэффициент Кв округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления (п. 2 ст. 342.5 НК РФ);
4) коэффициент Кз округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления (п. 3 ст. 342.5 НК РФ);
5) коэффициент Кд равен 0,2, либо 0,4, либо 0,8, либо 1 (п. 1 ст. 342.2 НК РФ);
6) коэффициент Кдв округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления (п. 4 ст. 342.2 НК РФ);
7) коэффициент Ккан принимается равным 1, за исключением случаев, указанных в п. 4 ст. 342.5 НК РФ, когда принимается равным 0 (п. 4 ст. 342.5 НК РФ).
Таким образом, при расчете показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти, получится число с четырьмя и более знаками после запятой.
В НК РФ отсутствует обязанность показатель Дм округлять.
В декларации по НДПИ показатель Дм необходимо указывать с двумя знаками после запятой.
Правомерно ли округление показателя Дм до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления с последующим возможным занижением суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, либо в налоговой декларации следует указывать сумму налога, исчисленную с применением показателя Дм без округления его значения до двух знаков после запятой?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АО по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем следующее.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной производится по ставкам, установленным на соответствующий налоговый период. При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.
Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса по формуле, учитывающей ряд коэффициентов, значения которых согласно положениям Кодекса либо округляются до четвертого знака после запятой, либо являются десятичной дробной величиной или целым числом.
При этом округление итогового показателя Кодексом не предусмотрено.
Вместе с тем согласно пункту 5.5.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденного приказом ФНС России от 14.05.2015 N ММВ-7-3/197@ (далее - Порядок заполнения декларации), предусмотрена норма округления коэффициента Дм, характеризующего особенности добычи нефти, а именно: данный показатель определяется с точностью до второго знака после запятой.
Согласно пункту 7 статьи 80 Кодекса формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Вышеуказанный Порядок заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых утвержден ФНС России - органом, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, приказ об утверждении Порядка заполнения декларации зарегистрирован в Минюсте России 04.06.2015 N 37541.
Таким образом, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых следует применять порядок округления показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти, установленный Порядком заполнения декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденным приказом ФНС России от 14.05.2015 N ММВ-7-3/197@.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17.09.2015