Вопрос: <...> Наша организация арендует помещение. В этом арендованном помещении нами были произведены ремонтные работы, которые в соответствии с Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279) квалифицируются как капитальный ремонт (например, замена старых оконных блоков на пластиковые окна, демонтаж дверного блока и установка нового, демонтаж старых подвесных потолков и монтаж новых, замена старого линолеума на новый на утепленной основе, штукарутка и оклейка стен). В договоре аренды возмещение таких расходов возложено на арендатора.
1. Просим Вас разъяснить, являются ли подобные расходы неотделимым улучшением с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, или эти расходы относятся к прочим и единовременно списываются в расходы в бухгалтерском учете, уменьшая налогооблагаемую прибыль.
2. По нашему представлению неотделимыми улучшениями являются расходы на реконструкцию, достройку, дооборудование, то есть изменяющие первоначальную стоимость объектов основных средств, либо создающие новые объекты, неразрывно связанные с арендованным помещением, отделить которые без ущерба арендованному имуществу невозможно. При капитальном ремонте новый объект не создается и его функциональность не изменяется, несмотря на то, что некоторые виды работ (например, установка оконных и дверных блоков) неразрывно связаны с арендованным помещением. Просим Вас уточнить насколько наше мнение соответствует позиции Минфина.
Ответ: <...>В целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 Кодекса).
Положения указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (пункт 2 статьи 260 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что для решения вопроса, какого рода работу вы произвели, необходимо обратиться в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.
Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Ремонт ОС – в прочие расходы арендатора