Вопрос: О налоге на прибыль при учете и выплате процентов по договору займа в иностранной валюте, заключенному с иностранной организацией.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при учете процентов по договору займа, заключенному с иностранной организацией, и сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходы в виде средств или иного имущества, которые получены налогоплательщиком по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Также в соответствии с пунктом 12 статьи 270 Кодекса в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде средств, которые направлены в погашение обязательств по договорам займа.
Если денежные средства по договору займа или кредитному договору получены в иностранной валюте, то при налоговом учете таких сумм возникают курсовые разницы, которые подлежат включению в состав внереализационных доходов (пункт 11 статьи 250 Кодекса) или внереализационных расходов (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса).
Вышеуказанные положения Кодекса определяют, что доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, признаются внереализационными доходами (расходами).
Под положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения пункта 11 статьи 250 Кодекса и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса применяются в случае, если уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Датой получения внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), на основании подпункта 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса, признается последнее число текущего месяца.
Также последнее число текущего месяца признается датой осуществления внереализационных расходов по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подпункт 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса).
Дополнительно обращаем внимание, что, учитывая положения статьи 41 Кодекса, а также на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса, доходы, полученные иностранной организацией в виде процентного дохода от долговых обязательств российских организаций, не указанных в абзаце втором названного подпункта пункта 1 статьи 309 Кодекса, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.
Таким образом, российская организация в указанном в обращении случае признается налоговым агентом по доходам иностранной организации в виде процентов по договору займа и обязана исполнить обязанности, установленные статьей 24 Кодекса.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода (пункт 1 статьи 310 Кодекса).
Абзацем вторым пункта 2 статьи 287 Кодекса установлено, что налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Кроме того, на основании подпункта 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Дополнительно сообщается, что порядок заключения и изменения договора регламентирован положениями глав 28 и 29 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Минфин России не уполномочен давать разъяснения Гражданского кодекса Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
19.10.2015