Вопрос: рошу разъяснить правильность отнесения расходов, возникших в результате предпринимательской деятельности, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.
Являюсь индивидуальным предпринимателем, работающим по традиционной системе налогообложения. В результате проведенной камеральной проверки декларации за 2004 год по налогу на доходы и ЕСН мне доначислены налоги в связи с расхождением по составу затрат. Не приняты в качестве расходов почтовые квитанции - отправка в адрес ИФНС РФ N 9 налоговых деклараций по ЕСН и НДС на сумму 88,60 руб., при этом налоговый орган ссылается на ст.221 главы 23 НК РФ, указывая, что данные расходы "не связаны непосредственно с извлечением доходов от осуществляемой деятельности" Но, осуществляя свою предпринимательскую деятельность в соответствии с п.4 статьи 23 главы 3 НК РФ я имею обязанность по "предоставлению в налоговый орган по месту учета ... налоговых деклараций" и в соответствии с п.2 статьи 80 главы 13 НК РФ имею право предоставить налоговую декларацию в налоговый орган в виде почтового отправления.
Пункт 1 ст.221 главы 23 НК РФ указывает, что "состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организации". Пунктом 25 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организации" указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: ...25) расходы на почтовые … и другие подобные услуги...". Нигде в Кодексе нет указания на то, что это может быть переписка только между поставщиком и заказчиком. Я занимаюсь предпринимательской деятельностью, извлекая при этом доход, поэтому имею обязанность по сдаче налоговой отчетности, поэтому несу указанные расходы (в том числе и на канцелярские принадлежности для оформления отчетности на бумажном носителе), т.е. расходы, непосредственно связанные с ведением мной предпринимательской деятельности.
Прошу разъяснения по правильности отнесения почтовых расходов, связанных с отправкой в налоговый орган отчетности, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на доходы индивидуального предпринимателя.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу отнесения к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, почтовых расходов и сообщает следующее.
Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем.
Таким образом, при определении налоговой базы индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных почтовых расходов в том случае, если они связаны с производством и реализацией.
В вашем случае оплата почтовых услуг по отправке налоговому органу соответствующих деклараций по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц является расходами, связанными с предпринимательской деятельностью, и, следовательно, может быть учтена при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц.
А.И. Иванеев