Вопрос: Предприятия железнодорожного транспорта предоставляют органам милиции служебные помещения, осуществляют их техническую эксплуатацию, в том числе отопление, освещение и их капитальный ремонт за счет собственных средств. Связанность эта установлена абзацами 6, 7 статьи 36 Закона Российской Федерации от 18.04.91 N 1026-1 "О милиции".
По нашему мнению, в связи с тем, что организация железнодорожного транспорта обязаны предоставлять милиции служебные помещения, оборудование, средства связи (в том числе каналы связи), и осуществлять их техническую эксплуатацию и капитальный ремонт за счет собственных средств, а органы милиции обеспечивают безопасность железнодорожных перевозок, то расходы по данным операциям уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и учитываются по пп.49 п.1 ст.264 Кодекса. А если эти расходы включаются в себестоимость перевозок, то, следовательно, они косвенно облагаются НДС при расчетах за перевозки. Начисление НДС по этим расходам, как по безвозмездной передаче услуг, приведет к двойному налогообложению.
Так же считаем нужным отметить, что НК РФ не раскрывает вопросы правового регулирования безвозмездной передачи имущества.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих, отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
В связи с отсутствием в НК РФ определения безвозмездной передачи имущества необходимо, прежде всего, руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации. Так, статьей 689 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Исходя из положений ст.224 ГК РФ можно сделать вывод, что передача - это "вручение вещи приобретателю", а ст.ст.341, 607, 655, 694, 887, 1012 Гражданского кодекса РФ указывают, что при передаче имущества не всегда происходит переход права собственности на него от одного лица другому, как в нашем случае.
Именно поэтому, на основании ст.11 Налогового кодекса РФ, можно сделать вывод, что передача для целей налогообложения - это вручение вещи, как с переходом права собственности, так и без такового. Ведь, как говорит указанная выше статья, все институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства. При условии, конечно, что иное толкование не установлено непосредственно в тексте самого Налогового кодекса РФ.
Таким образом, на основании вышеизложенного считаем правомерным применение в рассматриваемом случае пп.5 п.2 ст.146 НК РФ, в соответствии с которым ее признается объектом налогообложения также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Просим вас дать заключение о правомерности нашего мнения.
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при передаче имущества по договору безвозмездного пользования подразделениям милиции на железнодорожном транспорте Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в целях применения данного налога оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг.
В соответствии со статьей 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 689 "Договор безвозмездного пользования" Гражданского кодекса Российской Федерации к договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды.
В связи с изложенным услуги по передаче имущества подразделениям милиции на железнодорожном транспорте в безвозмездное пользование облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
По налогу на прибыль организаций
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Таким образом, расходы организации, связанные с предоставлением милиции на безвозмездной основе служебных помещений, а также расходы по технической эксплуатации (в том числе отопление, освещение, капитальный ремонт) указанных помещений, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.
Н.А. Комова