Вопрос: ООО - налогоплательщиком НДПИ.
Согласно п. 4 ст. 340 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 319 НК РФ.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот же порядок признания доходов и расходов, что и для целей налога на прибыль.
Расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется из сумм расходов, связанных с добычей полезных ископаемых и предусмотренных п. 4 ст. 340 НК РФ.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.05.2015 N ММВ-7-3/197@. Порядок заполнения Раздела 6 "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" декларации по НДПИ предусматривает следующие положения:
"9.2. По строкам 010 - 040 указываются данные для расчета суммы прямых расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым.
9.2.2. По строкам 020, 030 указывается стоимость остатков незавершенного производства по добыче полезных ископаемых соответственно на начало и на конец налогового периода, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 319 Кодекса".
Аналогичные положения содержал Порядок заполнения Раздела 3 "Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости" Декларации по НДПИ, утвержденный Приказом ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@ и утративший силу с 20.06.2015.
Согласно Приказам ФНС России, утвердившим формы налоговых деклараций по НДПИ и порядки их заполнения, распределение прямых расходов следует производить между добытым в налоговом периоде полезным ископаемым и незавершенным производством, определяемым в отношении такого добытого полезного ископаемого.
Что признается под незавершенным производством для целей НДПИ: незавершенное производство, сформированное только в части добычи полезного ископаемого, или незавершенное производство, сформированное по всем видам деятельности, в том числе по не имеющим отношения к добываемому полезному ископаемому?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ООО и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем следующее.
Согласно положениям статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого оценка стоимости добытого полезного ископаемого в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) осуществляется исходя из расчетной стоимости, определяемой налогоплательщиком на основании данных налогового учета в том порядке признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом при определении расчетной стоимости учитываются только те расходы налогоплательщика, которые непосредственно связаны или относятся к добыче полезных ископаемых.
Прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатками незавершенного производства на конец налогового периода. Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
Таким образом, расходы налогоплательщика (как прямые, так и косвенные), связанные с деятельностью, не относящейся к добыче полезного ископаемого, в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого не включаются.
Согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.
В связи с изложенным и принимая во внимание, что при определении в целях налогообложения НДПИ количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого незавершенным производством признается незавершенное производство, связанное исключительно с добычей полезных ископаемых.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
В.А.ПРОКАЕВ
29.10.2015