N 03-11-04/3/7 от 10.01.2006

Вопрос: Мы работаем в муниципальной аптеке готовых форм. Аптека имеет Лицензию: "Фармацевтическая деятельность по розничной торговле лекарственными средствами".

Изготовления лекарственных форм в аптеке нет. Реализации медикаментов лечебным учреждениям нет.
Реализация населению лекарственных средств за наличный расчет относится к розничной торговле, подпадающей по налогообложению под ЕНВД.

Аптека реализует медикаменты по льготным и бесплатным рецептам (согласно 122 ФЗ) физическому лицу для домашнего потребления, что согласно ст. 492 ГК РФ относится к розничной торговле, подпадающей по налогообложению под ЕНВД.

В рамках Федеральной программы Аптека отпускает лекарства по бесплатным и льготным рецептам. Учет полученных и отпущенных лекарств, не принадлежащих Аптеке, осуществляется в суммовом выражении на забалансовом счете по референтным ценам.

За исполненное поручение по отпуску лекарственных средств Аптека получает от Фармацевтической организации (которая снабжает медикаментами) Вознаграждение, определяемое как % (процент) от суммы отпущенных лекарственных средств.

После сдачи отчетов, по реализации льготных и бесплатных лекарств, на расчетный счет Аптеке от Фармацевтической организации перечисляется сумма денежного вознаграждения с формулировкой: "Оплата вознаграждения по льготному отпуску в рамках Федеральной программы" или "Вознаграждение за услуги по отпуску медикаментов по льготным и бесплатным рецептам согласно договора и отчетов по отпуску льготных медикаментов".

Других поступлений денежных средств на расчетный счет нет.

Согласно НК с суммы Вознаграждения Аптека должна оплатить налоги по обычной системе налогообложения или по упрощенной, но мы считаем, если у нас только розничная торговля (за наличный расчет), мы уже оплатили ЕНВД с площади торгового зала, где и производится отпуск по льготным рецептам, так получив Вознаграждение на расчетный счет, получается мы должны дважды оплатить налоги за одну и ту же деятельность. Получение средств по безналичным расчетам, здесь же нужно учитывать содержание операции, если Вознаграждение за отпуск ЛБР, а реализация ЛБР относится к ЕНВД, то и вознаграждение должно относится к ЕНВД.

Мы считаем, что Вознаграждение дается за труд работникам аптеки, при этом мы должны действительно вознаградить за труд, а с ФЗП оплатить ЕСН.

Получается, что вид деятельности один, но мы должны платить налоги по двум системам налогообложения, а где же тогда снижение налогового бремени.

В налогообложении аптек происходит непонятное, вид деятельности один, но получив сумму Вознаграждения на расчетный счет это уже другая деятельность и другое налогообложение.

Фонд заработной платы работников аптеки по закону подпадает под ЕНВД, но в связи с перечислением Вознаграждения, мы должны ФЗП учитывать раздельно, получается путаница (противоречие закону).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно статье 346.27 Кодекса до 1 января 2006 года розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст и введенным в действие с 01.01.2003, изготовление аптеками лекарственных средств (код 52.31) относится к розничной торговле (код 52).
Таким образом, аптечные учреждения могут признаваться налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов от реализации населению лекарственных препаратов за наличный расчет и с использованием платежных карт.

Доходы, полученные аптечными учреждениями из федерального бюджета в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан лекарственных препаратов по бесплатным рецептам подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2006 года, согласно статье 346.27 Кодекса, к розничной торговле относится продажа товаров по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт.
Согласно п. 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Как указывается в статье 493 ГК РФ, если законом или договором розничной купли-продажи не предусмотрено иное, то указанный договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, подтверждающего оплату товара.

В связи с этим реализация лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемая за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, с 1 января 2006 года может облагаться единым налогом на вмененный доход.

Реализация населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета, пли других бюджетов, должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.