N 03-11-04/3/12 от 11.01.2006

Вопрос: Наша фирма с 10 сентября 2004 года занимается оптовой торговлей строительных инструментов и находится на общеустановленном порядке налогообложения. С 1 июля 2005 года фирма начала отпуск товара населению в кредит с получением первоначального взноса в кассу фирмы. Кроме того, с 20 июля 2005 года в торговом зале ООО установили банковский терминал для расчетов с покупателями - физическими лицами с использование платежных карт. Помещение, в котором находится ООО, снимается в аренду у предпринимателя. Согласно договору аренды N 18 от 1 июля 2005 года арендуемая площадь составляет 220 м2, из них торговая площадь - 158 м2.
Статьей 346.27 главы 26.3 НК РФ определено понятие розничной торговли - это торговля товарами покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Согласно письму от 30 сентября 2004 года N 03-06-05-06/12 Минфина РФ, налогоплательщики, осуществляющие торговлю товарами физическим и юридическим лицам как. за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Но в соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с общей площадью торгового зала не более 150 м2.

Правильно ли я понимаю, что в отношении нашей фирмы система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется в связи с превышением торговой площади максимального ограничения в 150 м2? Может ли ООО отпускать товар юридическим лицам за наличный расчет с выделением НДС в выдаваемых счетах-фактурах? Должна ли фирма уплачивать НДС в бюджет с продажи товара физическим лицам в кредит?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Данные положения Кодекса устанавливают критерии для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и требуют их соблюдения налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли, используемому ими в предпринимательской деятельности.

При этом положения главы 26.3 Кодекса не устанавливают ограничений в применении указанной системы налогообложения и общего (или иного) режима налогообложения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, в случае превышения установленных подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса ограничений по одному из объектов организации торговли.

Соответственно, если налогоплательщик осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через торговый объект, с площадью торгового зала более 150 квадратных метров, то такая деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и требует от налогоплательщика соблюдения положений пунктов 6 и 7 статьи 346.26 Кодекса.

Таким образом, деятельность зашей организации по реализации строительных инструментов через торговый объект, с выделенным торговым залом, площадью 158 квадратных метров, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

При этом обращаем ваше внимание, что по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при применении общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения следует руководствоваться письмом ФНС России от 24 ноября 2005 года N ММ-6-03/988@.