N 03-11-04/2/1 от 10.01.2006

Вопрос: Организация оказывает гостиничные услуги, применяет УСН. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Гостиничные услуги сертифицированы по Коду ОК-002-93(ОКУН)062101. Соответствуют требованиям нормативных документов ГОСТ Р-51185-98 пп. 5.1, 5.2, 5.5-5.12, 6.1, 6.2, 7.1, 7.3-7.1-, 7.13, 7.14, 7.15, 7.16, 8.1, 8.2, 8.3, 8.4.

На основании ст. 22, ст. 34 Закона 52-ФЗ от 30.03.1999 г. "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и пп. 2 ст. 14 Закона 181-ФЗ от 17.07.1999 г. "Об основах охраны труда в Российской Федерации" расходы по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, а также оплате услуг по медицинскому освидетельствованию обслуживающего персонала являются обязанностью общества. Без осуществления данных услуг предприятие не имеет права оказывать гостиничные услуги и будет привлечено к ответственности за административное правонарушение, посягающее на здоровье, санитарно-эпидемиологическое благополучие населения и общественную нравственность на основании "Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ. Так как данные услуги сторонних организаций являются неотъемлемой частью процесса оказания услуг гостиничного хозяйства и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение доходов, документально обоснованы и являются обязательными, возникает вопрос:

"Осуществляя деятельность по гостиничному хозяйству правомерно ли учесть оплату услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, а также оплату услуг по медицинскому освидетельствованию обслуживающего персонала при расчете налоговой базы по единому налогу в качестве услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ?".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.

В соответствии с подп. 5 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в статье 254 Кодекса.

Согласно подп. 6 п. 1 статьи 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств.

Пунктами 2.1 и 7.1 санитарно-эпидемиологических правил "Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1./3.2.1379-03", введенных в действие постановлением Главного санитарного врача Российской Федерации от 9 июня 2003 года N 129, организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю.

Приказом Минздравсоцразвития России от 16 мая 2005 года N 338 в перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, включены работы в гостиницах и общежитиях.

В связи с этим расходы вашей организации, оказывающей гостиничные услуги, по оплате услуг организаций, осуществляющих медицинское освидетельствование обслуживающего персонала, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

Расходы же по оплате услуг специализированных организаций по вывозу мусора статьей 254 Кодекса не предусмотрены и, поэтому, учитываться при определении налоговой базы по единому налогу не должны.