N 03-03-04/1/443 от 26.12.2005

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по следующему вопросу:

Объекты основных средств стоимостью менее 10000 рублей в бухгалтерском и налоговом учете списываются на затраты на производство по мере ввода их в эксплуатацию (основание: п. 18 ПБУ 6/01; п. 1.3 ст. 254 НК). Срок полезного использования должен быть более 12 месяцев (основание: п. 46 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256 НК).
К таким объектам основных средств относятся также книги, брошюры и иные подобные объекты (основание: п. 18 ПБУ 6/01; п. 2.6 ст. 256 НК).

Вопросы:

1. Какие книги, брошюры и иные подобные объекты откосятся к основным средствам?

2. Как правильно оценить срок полезного использования таких объектов основных средств? Например, в сентябре 2004 г. была приобретена , книга: Налоговый Кодекс РФ, которую поставили на учет как основное средство. В конце 2004 г. в налоговом законодательстве произошли большие изменения. Пользоваться старым Налоговым Кодексом стало невозможно, поэтому приобретается другая книга и ставится на учет как объект основных средств.

Такое изменение законодательства невозможно заранее предугадать. Получается, что срок полезного использования по основному средству, приобретенному в сентябре 2004 г., был определен неверно? Как быть?

3. Нужно ли по таким объектам основных средств оформлять документы: при вводе в эксплуатацию - формы N ОС-1 и ОС-6, при списании - форму ОС-4?

4. Какой бухгалтерской проводкой оформляется операция по списанию объектов основных средств стоимостью менее 10000 рублей:

Д 20(26) К 01 или Д 20(26) К 02

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.
Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Пункт 2 статьи 256 Кодекса определяет виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Таким образом, приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты) вне зависимости от своей стоимости относятся, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией в момент приобретения указанных объектов в полной их стоимости.

Что касается порядка учета книг, брошюр и иных подобных объектов в целях бухгалтерского учета сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в частности, в сфере бухгалтерского учета, и в компетенцию министерства не входит подтверждение конкретных методик учета предприятия. В целях получения информации по вопросам, поставленным в ваших письмах, рекомендуем обращаться в аудиторские фирмы.