N 03-03-04/1/446 от 26.12.2005

Вопрос: В связи с тем, что Представительство является подразделением иностранной организации на территории Российской Федерации, часть сотрудников, работающих в России, являются гражданами иностранных государств. В силу специфики деятельности и особенностей российского рынка труда, использование высококвалифицированных иностранных сотрудников является необходимым условием эффективного функционирования Представительства на территории РФ. При направлении на работу в Россию компания обязуется в трудовом договоре обеспечить их необходимым жильем.

В Москве Представительство заключает договоры аренды с собственниками жилья или агентствами недвижимости, где указано, что в снимаемом помещении будет проживать физическое лицо - сотрудник Представительства. В соответствии с условиями договоров арендная плата перечисляется Представительством.

Указанные суммы в соответствии с действующим налоговым законодательством включаются нами в базу для начисления ЕСН и облагаются НДФЛ по сотруднику, пользующемуся жильем.

Предлагаемая интерпретация
По нашему мнению, заказанные арендные платежи можно относить к расходам, включаемым в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по следующим основаниям.
Мировая практика использования высококвалифицированных специалистов за пределами страны их постоянного жительства предполагает возмещение работодателями дополнительных расходов связанных с проживанием за рубежом и понесенных сотрудниками сверх обычной стоимости проживания по их постоянному месту жительства.

При оплате жилья в России для иностранных сотрудников представительства руководствуется таким же принципом и никогда не возмещает расходы по аренде или ипотеке основного жилища сотрудников. В тех случаях, когда иностранный сотрудник на время пребывания в России избавляется от основного жилья в стране своего постоянного жительства и не несет связанных с этим жилищных расходов, то Представительство, продолжая оплату жилья в России, удерживает из заработной платы сотрудника стоимость эквивалентного жилья в стране постоянного жительства исходя из размера к состава его/ее семьи.

Если же сотрудник вынужден продолжать нести расходы по аренде или ипотеке жилья в стране постоянного жительства, то арендная плата в Москве является дополнительным расходом, который согласно трудовому договору берет на себя Представительство.
Таким образом, указанные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Представительства в соответствии со ст. 255 НК РФ, предусматривающей, что: "В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами".

Данные расходы документально подтверждены в Представительстве оригиналами договоров аренды, а так же первичными документами, подтверждающими осуществление платежей в пользу арендодателей.
Просим Вас подтвердить правомерность уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов на оплату дополнительной стоимости жилья иностранным сотрудникам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по отдельным вопросам применения налогового законодательства и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что часть сотрудников, работающих в представительстве иностранной организации, являются гражданами иностранных государств, направляемых на работу в Россию в силу специфики деятельности данной иностранной организации и особенностей российского рынка труда. При направлении сотрудников на работу в Российскую Федерацию компания обязуется в трудовом договоре обеспечить их необходимым жильем.

В этих целях представительство заключает договоры аренды жилых помещений, где указано, что в арендуемом помещении будет проживать физическое лицо - сотрудник представительства. В соответствии с условиями договора арендная плата перечисляется представительством.
Из вашего письма также усматривается, что оплата представительством найма жилья для своих сотрудников - иностранных граждан является в соответствии с заключаемыми трудовыми договорами формой оплаты труда данных сотрудников. Указанные расходы документально подтверждены в представительстве оригиналами договоров аренды, а также первичными документами, подтверждающими осуществление платежей в пользу арендодателей.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Исходя из изложенного, расходы представительства на оплату жилья сотрудников - иностранных граждан, предусмотренные в трудовых договорах, могут учитываться представительством при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.