Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 30 октября 2015 г.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Драбо Т.Н. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - закрытого акционерного общества "Электротехнические заводы "Энергомера" (ИНН 2635133470, ОГРН 1102635005384) - Богославской О.Ю. (доверенность), в отсутствие в судебном заседании заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ставропольскому краю (ИНН 2631055559, ОГРН 1042600849994), направившего ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, извещенных о месте и времени судебного разбирательства (уведомления N 523331 9, 52332 6, отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Электротехнические заводы "Энергомера" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03.02.2015 (судья Костюков Д.Ю.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 (судьи Афанасьева Л.В., Параскевова С.А., Цигельников И.А.) по делу N А63-12374/2014, установил следующее.
ЗАО "Электротехнические заводы "Энергомера" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ставропольскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 11.07.2014 N 4263.
Решением суда от 03.02.2015, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 30.07.2015, обществу отказано в удовлетворении требования.
Судебные акты мотивированы тем, что приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2012 N 203 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Ставропольском крае" (далее - приказ N 203) без приложений официально опубликован 15.01.2013 в газете "Ставропольская правда" N 9, следовательно, по правилам статей 5 и 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежит применению с 01.01.2014 (начало нового налогового периода).
В кассационной жалобе общество просит судебные акты отменить, принять новый судебный акт.
Заявитель кассационной жалобы указывает, что информация, на основании которой исчислен и уплачен земельный налог за 2013 год, получена от официально уполномоченного органа. В приказе N 203 указаны дата оценки и дата вступления его в силу. Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Ставропольском крае по состоянию на 01.01.2012 подлежит применению с 05.02.2013, т.е. через 10 дней после даты его официального опубликования (16.01.2013). Уменьшение кадастровой стоимости земельных участков свидетельствуют об улучшении положения налогоплательщика.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя общества, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом 27.01.2014 налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год, по результатам которой составила акт от 13.05.2014 N 36857 и приняла решение от 11.07.2014 N 4263 о начислении 2 043 956 рублей земельного налога за 2013 год, 160 238 рублей пеней и взыскании 408 791 рубля штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату (неполную уплату) земельного налога.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 18.09.2014 N 07-20/015025 решение от 11.07.2014 N 4263 оставлено в силе.
Общество обжаловало решение налогового органа в арбитражный суд.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что приказом N 203 утверждена кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2012.
Общество задекларировало кадастровую стоимость по земельным участкам с кадастровыми номерами 26:16:060275:0038, 26:16:060275:0039, 26:16:060275:0040, 26:16:060275:0041, 26:16:060275:0042, 26:16:060275:0043, 26:16:060275:0044, 26:16:060275:0045, 26:16:060275:0046, 26:16:060275:0047, 26:16:060275:0048, 26:16:060275:0049, 26:16:060275:0050, 26:16:060275:0051, руководствуясь приказом N 203.
Инспекция в ходе камеральной проверки установила, что общество по земельным участкам с названными кадастровыми номерами занизило кадастровую стоимость, что послужило основанием для начисления 2 043 956 рублей земельного налога исходя из их кадастровой стоимости, установленной на основании кадастровых справок за 2013 год, полученных из филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Ставропольскому краю.
Судебные инстанции установили, что первоначальный текст приказа N 203 опубликован 15.01.2013 в газете "Ставропольская правда" N 9 (приложения опубликованы позднее).
В соответствии с пунктом 2 приказа N 203 он вступает в силу с 01.01.2013, но не ранее чем через 10 дней со дня его официального опубликования.
Поскольку указанный приказ порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, то в соответствии со статьей 5 Кодекса он вступил в силу с 15.02.2013 и подлежал применению, как правильно указали судебные инстанции, с 01.01.2014.
Суд обоснованно указал, что приказ N 203 прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям.
Пунктом 1 статьи 390 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 390 Кодекса кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; налоговым периодом признается календарный год (статья 393 Кодекса). В силу части 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом и федеральными законами. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.
Согласно части 2 статьи 66 Земельного кодекса для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель; органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (абзац 1 пункта 1 статьи 5 Кодекса).
Согласно правовой позиции, содержащейся в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина", конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.
Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.
Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".
Из взаимосвязанных положений статей 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35, 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемых в единстве с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными им по вопросам действия во времени нормативных правовых актов, влияющих на определение налоговой базы по земельному налогу, следует, что нормативные положения, содержащиеся в актах земельного законодательства, - в той мере, в какой они определяют формирование налоговой базы по земельному налогу и тем самым непосредственно интегрированы в нормативно-правовой механизм регулирования налоговых отношений, - не могут проявлять свое регулятивное воздействие в налоговой сфере по правилам, отличным от тех, которые установлены в отношении собственно актов законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, они порождают юридически значимые последствия и подлежат применению для целей исполнения обязанности по уплате земельного налога начиная с того момента, который определяется в общем порядке, установленном на основании статьи 5 Кодекса. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.
Кроме того, правовая позиция о распространении на нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, направленные на регулирование кадастровой стоимости земельных участков, особого порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, излагалась ранее в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О, в котором Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу о том, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.
Поскольку указанный приказ порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, то в соответствии со статьей 5 Кодекса он вступил в силу с 15.02.2013 и подлежал применению в части определения налоговой базы по земельному налогу на будущий налоговый период - как правильно указали судебные инстанции, с 01.01.2014. Для исчисления земельного налога применяется кадастровая стоимость земельного участка, установленная на 1 января года, являющегося налоговым периодом (в рассматриваемом случае, - на 01.01.2013).
Таким образом, вывод суда о том, что при расчете налогоплательщиком земельного налога за 2013 год в отношении спорных земельных участков не подлежала применению кадастровая оценка земель, утвержденная приказом N 203, является правильным.
Выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Доводы жалобы основаны на неверном толковании норм материального права и фактически сводятся к переоценке исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03.02.2015 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2015 по делу N А63-12374/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.А.ЧЕРНЫХ
Судьи
Т.Н.ДРАБО
Л.А.ТРИФОНОВА