Вопрос: Согласно письму Минфина России от 12 сентября 2005 года N 03-11-04/3/86, плательщики ЕНВД, временно приостановившие деятельность, не должны платить налог за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода) в течение которых предпринимательская деятельность ими не велась.
Предприятие оказывает бытовые услуги юридическим и физическим лицам и ведет раздельный учет доходов и расходов.
В мае 2005 года предприятию было передано здание бани и котельной. При приеме-передаче составлен акт о том, что баня требует капитального ремонта и издан приказ руководителя о закрытии бани. То есть организация не оказывала в этой бане никаких услуг, облагаемых ЕНВД, и не имела доходов. Однако часть здания была сдана в аренду под магазин. Данный вид деятельности не подпадает под ЕНВД.
В этот же период предприятие реализовало объект недвижимости, то есть получило доход, учитываемый при общем режиме налогообложения.
Правомерны ли расходы, понесенные предприятием на капитальный ремонт переданного здания, учитывать при общем режиме налогообложения (договора и сметы на капитальный ремонт имеются)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Как правомерно указано в вашем письме, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
Вместе с тем, исходя из норм главы 26.3 Кодекса, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.
Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков).
Согласно ситуации, изложенной в письме, в мае 2005 года организации, оказывающей бытовые услуги юридическим и физическим лицам, было передано здание бани и котельной. При приеме-передаче был составлен акт о том, что данное здание требует капитального ремонта и был издан приказ руководителя организации о закрытии бани. Однако часть здания была передана в аренду под магазин. В тот же период организация реализовала объект недвижимости.
Таким образом, учитывая, что здание бани и котельной было на капитальном ремонте, но частично сдавалось в аренду под магазин, а в последствии реализовано, то можно однозначно сказать, что предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 Кодекса, в данном здании не велось.
При этом расходы, понесенные организацией на капитальный ремонт переданного здания, должны учитываться в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения.
Доходы организации, полученные от передачи здания в аренду под магазин, должны облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Для подтверждения факта отсутствия предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по указанному объекту, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт, например, в налоговые органы могут быть представлены договора подряда и сметы на капитальный ремонт помещения, а также приказ или распоряжение руководителя организации.
А.И. Иванеев