Вопрос: ООО для осуществления своей уставной деятельности розничной торговли арендует нежилое помещение площадью 222 кв.м. В техническом паспорте это помещение по назначению указано - склад. Статьей 346.27 НК определено понятие стационарной торговой сети - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. В данном случае склад не является местом, специально приспособленным для ведения розничной торговли, и не соответствует понятию магазина в соответствии с главой 26.3 НК.
Согласно вашему письму от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39 если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, то ЕНВД следует исчислять исходя из показателя базовой доходности - торговое место.
В 2005 году мы исчислили ЕНВД исходя из базовой доходности - торговое место в соответствии с вашим письмом. В налоговой инспекции МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области нам указали на неправомерность применения базовой доходности согласно вашему письму, ссылаясь на консультацию Консультационного аналитического центра по бухгалтерскому учету и налогообложению от 07.02.2005.
До настоящего времени ЕНВД исчисляли исходя из розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
Просим дать разъяснение по вопросу возможности применения данного письма Минфина России от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39 для исчисления единого налога на вмененный доход исходя из показателя базовой доходности - торговое место.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии с указанной статьей Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Исходя из ситуации, изложенной в письме, ваша организация для осуществления розничной торговли арендует нежилое помещение общей площадью 222 квадратных метра. Из приложенной к письму копии технического паспорта следует, что данное помещение изначально являлось складом.
При этом в соответствии с копией договора аренды указанное помещение площадью 222 квадратных метра, передано вашей организации под склад и магазин. Согласно приложенным к письму инвентаризационным документам переданное вам в аренду помещение является магазином со складским помещением.
Согласно копиям указанных документов из переданных вам в аренду 222 квадратных метров: 33,1 квадратных метра - магазин, 12,9 квадратных метра - магазин, 54,3 квадратных метра - магазин и 119,2 квадратных метра - склад (итого: 219,5 квадратных метра). Полагаем, что остальные 2,5 квадратных метра - административно-бытовые или подсобные помещения.
Учитывая изложенное, ваша организация осуществляет розничную торговлю на территории помещения, оборудованного под магазин и имеющего торговые, подсобные, административно-бытовые помещения, а также складское помещение для хранения товаров площадью 119,2 квадратных метра. При этом площадь торгового зала, согласно инвентаризационным документам, составляет - 100,3 квадратных метра, то есть меньше ограничения для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в 150 квадратных метров.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса магазин относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
Согласно статье 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
Обращаем ваше внимание, что исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
При этом в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстраций товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Таким образом, исчисление единого налога на вмененный доход ваша организация должна производить с использованием показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
В отношении письма Минфина России от 16 декабря 2004 года N 03-06-05-05/39 сообщаем, что данное письмо является конкретным разъяснением по запросу налогоплательщика и не носит нормативный характер.
А.И. Иванеев