N 03-11-04/3/40 от 27.01.2006

Вопрос: В соответствии с пунктом 14 статьи 1 Закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 1 января 2006 года изменено понятие розничной торговли для целей ЕНВД. Так, для перевода торговой деятельности на указанный спецрежим необходимо наличие договора розничной купли-продажи. Последний же, согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса, подразумевает передачу покупателю товара для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Какую систему налогообложения следует применять организации, которая торгует спецодеждой и оборудованием исключительно за наличный расчет через магазин площадью 120 кв. м, если в качестве покупателей наряду с частными лицами выступают и предприятия, и индивидуальные предприниматели? Сложность заключается в невозможности отследить на практике, для личного или производственного использования приобретают покупатели товар в магазине.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в статью 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.

В соответствии с новым понятием розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговли не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Исходя из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Следует также иметь в виду, что, согласно пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 г. N 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанностей осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в виде торговли спецодеждой и оборудованием за наличный расчет через магазин площадью 120 кв. м посредством заключения договоров розничной купли-продажи, уплачивает единый налог на вмененный доход. При этом переход вышеназванного налогоплательщика на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности происходит независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются товары.