N 03-08-04/2/142 от 28.12.2005

Вопрос: Прошу разъяснить порядок переноса убытков в целях налогообложения.

В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщик, понесший убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, не превышающего 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Например, убытки банка за 2004 год составили 10 млн. руб. и отражены в декларации за год по строке 050 листа 02. После вычета суммы прибыли в размере 50 млн. руб. от операций с ценными бумагами, облагаемой по иным ставкам, отражаемой по строке 060 листа 02, значение строки 140 листа 02 (налоговая база) равно убытку в 60 млн. руб. В предшествующих налоговых периодах убытков не было.

В связи с этим возникает вопрос, какую сумму следует указать в строке 010 Приложения N 4 к декларации за 2005 г. и принимать для расчета убытка (части убытка), уменьшающего налогооблагаемую базу: отраженную по строке 050 листа 02 или по строке 140 листа 02 декларации за 2004 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу переноса убытков на будущее в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных вышеуказанной статьей и статьями 275.1, 280 и 304 Кодекса.

Сумма убытка определяется при расчете налоговой базы по данным налогового учета. Исходя из порядка составления расчета налоговой базы, определенного статьей 315 Кодекса, убыток, переносимый на будущее, равен отрицательной величине, полученной от сложения показателей "Прибыль (убыток) от реализации" и "Прибыль (убыток) от внереализационных операций".

При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может быть больше 30% налоговой базы.

Вышеуказанный убыток отражается в декларации по налогу на прибыль организаций по строке 050 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ 3-02/585, сумма убытка (части убытка), полученного организацией в предыдущие годы, которую она вправе признать в целях налогообложения в текущем периоде, рассчитывается в приложении N 4 к листу 02.

Для отражения переносимого на 2005 год убытка 2004 года в строку 010 Приложения N 4 Листа 02 декларации берутся данные показателя строки 050 Листа 02, скорректированные на положительную величину показателей строки 120 Листа 05, строки 120 Листа 06, строки 230 Листа 07, строки 110 Листа 08 и строки 590 Листа 09).