N 03-08-05 от 29.12.2005

Вопрос: Согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - "Соглашение") дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США.

Письмом Министерства Финансов РФ от 12 февраля 2004 г. N 23-1-10/4-497@ "О применении соглашения между правительством РФ и правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г." (далее - "Письмо") было сообщено, что указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.

В дальнейшем, в Письме было указано, что "прямое вложение" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.

В соответствии с п.п. 2 п. 1. ст. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации просим разъяснить:

Будет ли для общества - резидента Республики Кипр, являющимся единственным участником (учредителем) российского общества с ограниченной ответственностью (далее - "Российское ООО") и первоначально прямо вложившего в уставный капитал Российского ООО сумму, менее 100 000 долларов США, являться "прямым вложением в капитал компании" дополнительное увеличение уставного капитала Российского ООО на сумму дополнительного вклада единственного участника (данного резидента Республики Кипр) в размере более 100 000 долларов США?
Будет ли для общества - резидента Республики Кипр, являться "прямым вложением в капитал компании" покупка у нерезидента РФ 100% долей уставного капитала Российского ООО за сумму более 100 000 долларов США, если при этом нерезидент РФ (продающий 100% долей) первоначально вложил в уставный капитал Российского ООО (при учреждении, и в дальнейшем не изменял) сумму менее 100 000 долларов США?

Как понимать фразу в Письме: "не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос <....> касательно применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 и сообщает следующее.

Согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США.

Компетентными органами России и Кипра согласовано, что указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов. Также согласовано, что размер инвестиции определяется суммой, фактически заплаченной на дату приобретения акций или других прав на участие в прибыли, при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки, то есть подразумевается, что размер каждой инвестиции определяется на момент ее фактического осуществления и не подлежит последующему пересчету (например, в связи с колебаниями биржевого или валютного курса), а нормы подпункта а) пункта 2 статьи 10 подлежат применению с момента, когда общая сумма вложения в капитал компании составит 100 000 долларов США.

Также согласовано, что "прямое вложение" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий "100.000 долларов США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.