Вопрос: Руководствуясь статьей 34.2 Налогового Кодекса РФ, просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Уменьшают ли налогооблагаемую базу расходы на вознаграждение, выплачиваемое ревизору, избранному по решению общего собрания акционеров, если с ним заключен гражданско-правовой договор, при условии, что общим собранием акционеров принято решение о выплате ревизору вознаграждения?
2. Уменьшают ли налогооблагаемую базу расходы на оплату труда, выплачиваемую ревизору, избранному по решению общего собрания акционеров, если с ним заключен трудовой договор?
3. Уменьшают ли налогооблагаемую базу расходы на вознаграждение, выплачиваемое ревизору, избранному по решению общего собрания акционеров, если он выполняет свои обязанности на основании Устава акционерного общества, без заключения кого-либо договора между акционерным обществом и ревизором, при условии, что общим собранием акционеров принято решение о выплате ревизору вознаграждения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета вознаграждения, выплачиваемого ревизору акционерному общества, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии в соответствии с которыми осуществленные затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества, членам которой в период исполнения своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.
В соответствии с гражданским законодательством перед началом выполнения обязанностей, за которые ревизору будут выплачены вознаграждения и (или) компенсированы расходы, связанные с его деятельностью, он должен заключить с акционерным обществом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).
Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Кодекса расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями включаются в состав расходов на оплату труда.
Учитывая изложенное, расходы в виде выплаты вознаграждения ревизору общества, предусмотренного заключенным с ним гражданско-правовым договором, учитываются в составе расходов на оплату труда, при условии надлежащего документального подтверждения указанных расходов.
В случае, если выплата вознаграждения ревизору акционерного общества осуществляется только на основании решения, принятого общим собранием акционеров общества (без заключения гражданско-правового договора), суммы вознаграждения не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Также сообщаем, что, по мнению Департамента, исходя из положений Трудового кодекса Российской Федерации и статьи 85 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" осуществление ревизором общества своих обязанностей не может осуществляться на основании трудового договора, заключенного с обществом.
А.И. Иванеев