Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения у доверительного управляющего дохода за 2005 год в случае прекращения договора доверительного управления в связи со смертью учредителя управления, наступившей в октябре 2005 года.
Предметом доверительного управления являлись ценные бумаги.
В апреле и июле 2005 года производились промежуточные выплаты денежных средств, с которых НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.
Возникает ли у доверительного управляющего обязанность по расчету и уплате налога со всей суммы дохода по итогам 2005 года?
В случае, если такой обязанности нет, как в декларации следует отразить удержанный НДФЛ с доли дохода в сумме промежуточных выплат?
Смогут ли, на основании положений Налогового и Семейного Кодексов РФ, наследники 1 очереди - супруг и дети после получения наследства в виде ценных бумаг, учесть расходы по их покупке (произведенные за счет умершего учредителя управления), при их последующей продаже для исчисления налогооблагаемого дохода, так как часть ценных бумаг может рассматриваться как совместно нажитое имущество, часть - как доля наследуемого имущества?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) <....> по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, в связи со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.
Таким образом, в случае смерти налогоплательщика, Общество обязано на основании статьи 230 Кодекса подать сведения в налоговый орган об общей сумме, выплаченного в налоговом периоде дохода, а также суммах удержанных в этом налоговом периоде налогов. При этом, в сопроводительном письме целесообразно указать, что удержание налога прекращено в связи со смертью налогоплательщика.
А.И. Иванеев