Вопрос: Администрация ОАО просит разъяснить следующие вопросы:
29 июня 2005 года в отношении ОАО налоговым органом принято решение N 1 о списании задолженности по пени и штрафам в виду погашения в течение четырех лет полной суммы реструктуризированной задолженности и своевременном внесении текущих налоговых платежей.
Просим разъяснить, подлежат ли включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль организаций суммы списанной до вступления в действие Закона РФ N 58-ФЗ от 06.06.2005 года задолженности налогоплательщика по пени и штрафам на основании указанного решения налогового органа, если подлежат - то в какой момент?
Так же, просим разъяснить, будет ли подлежать включению в налоговую базу по налогу на прибыль сумма списанных по решению налогового органа пени и штрафов по реструктуризированной задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросам налогового учета в целях налогообложения прибыли организаций списанной кредиторской задолженности по пеням и штрафам по налогам и сборам, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды и сообщает следующее.
Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2006) к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
Таким образом, списанная кредиторская задолженность по пеням и штрафам, начисленным за несвоевременную уплату налогов и сборов, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
При этом обращаем ваше внимание на то, что положение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ в части включения кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам, списанной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, в состав доходов, согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса не может иметь обратной силы и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., как норма, ухудшающая положение налогоплательщиков.
До 1 января 2006 года кредиторская задолженность налогоплательщика перед бюджетами разных уровней по пеням и штрафам, списанная в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, не включается в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций.
Задолженность налогоплательщика перед бюджетами разных уровней по пеням и штрафам, списанной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, сообщаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, внереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности признается на дату списания налоговым органом задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по налогам и сборам.
Ввиду того, что в рассматриваемом случае датой списания кредиторской задолженности по пеням и штрафам является 25.06.2005, т.е. дата более ранняя, чем 01.01.06, вышеназванный доход не подлежит включению в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций.
При этом решение о списании сумм кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней должно быть принято в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.
Что касается вопроса о списании задолженности по пеням и штрафам, начисленным в отношении взносов в государственные внебюджетные фонды, сообщаем следующее.
В виду того, что такой вид доходов как списанная кредиторская задолженность по пеням и штрафам, начисленным в отношении взносов в государственные внебюджетные фонды, не поименован в статье 251 Кодекса, вышеназванные доходы согласно пункту 18 статьи 250 Кодекса подлежат включению в состав внереализационных доходов.
А.И. Иванеев