Вопрос: Наша организация в соответствии с государственным контрактом на проведение целевых мероприятий по мобилизационной подготовке получила целевые средства от Федерального агентства по промышленности на основании Государственного оборонного заказа на 2005 год, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации, на поддержание законсервированных и неиспользуемых в текущем производстве мобилизационных мощностей.
В государственном контракте между нашей организацией и Федеральным агентством по промышленности есть пункт о том, что указанные средства выделяются из Федерального бюджета и налогом на добавленную стоимость не облагаются. ПРи этом заказчик ссылается на письмо МНС РФ от 18.05.2001 г. N 03-1-09/1512/02 в адрес Минэкономразвития и торговли.
В платежном документе на перечисление нам денежных средств по государственному контракту также есть фраза "Без НДС".
Просим разъяснить, являются ли объектом налогообложения по НДС указанные целевые средства, и, если являются, имеем ли мы право самостоятельно выделить НДС из полученной суммы, так как Федеральное агентство никаких дополнительных средств, помимо указанных в контракте, нам не перечислит.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость средств, выделенных Федеральным агентством по промышленности на поддержание законсервированных и неиспользуемых в текущем производстве мобилизационных мощностей, и сообщает следующее.
Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. При этом, статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость. Однако данной статьей Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг) по поддержанию законсервированных и неиспользованных в текущем производстве мобилизационных мощностей и других работ и услуг, выполняемых организациями в рамках осуществления мероприятий по мобилизационной подготовке.
Таким образом, операции по реализации вышеуказанных работ (услуг) облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается исчисления налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом на основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации работ (услуг) по поддержанию законсервированных и неиспользуемых в текущем производстве мобилизационных мощностей определяется как стоимость этих работ (услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, исчислять налог на добавленную стоимость расчетным методом, исходя из суммы денежных средств, перечисляемых Федеральным агентством по промышленности без учета налога на добавленную стоимость, правовых оснований не имеется.
А.И. Иванеев