Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
Порядок определения суммы начисленной за месяц амортизации при применении нелинейного метода для целей налогообложении прибыли установлен пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2/п)х 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 Кодекса).
В случае проведения модернизации после того, как остаточная стоимость основного средства составила 20 % и была зафиксирована как базовая стоимость для дальнейших расчетов, по нашему мнению, амортизация должна начисляться в следующем порядке.
Сумма расходов на модернизацию увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств и уменьшает на сумму фактически начисленной амортизации. Следовательно, в конечном счете, происходит увеличение недсамортизированной стоимости данного основного средства. При этом, поскольку по данному объекту основных средств ранее была определена базовая стоимость, которая подлежала амортизации равными долями, то вновь полученная недрамортизированная стоимость будет амортизироваться в размере ранее установленной доли. Таким образом, увеличится срок фактической амортизации этого основного средства, который превысит ранее установленный срок полезного использования.
А.И. Иванеев