Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....>, касающееся обложения налогом на прибыль организаций компенсационных выплат при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд, и сообщает.
В письме указывается, что ООО <....> получает денежные средства в качестве выкупа и компенсации причиненных убытков ( в том числе упущенной выгоды) в связи с изъятием земельного участка, подпадающего в зону реконструкции автомобильной дороги М-8 на участке МКАД - Пушкино в Московской области.
Статьей 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, в частности, что убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд возможен и выкуп. Однако в таких случаях речь идет не о выкупе собственных прав, а о специальном основании для их прекращения.
Отношения, связанные с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, регулируются также статьями 279-281 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием земельных участков, установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 № 262. В соответствии с названным постановлением правительства Российской Федерации плата за изымаемый участок включает в себя и убытки, а сам размер платы определяется согласно положениям гражданского законодательства, включая определение убытков и упущенной выгоды.
Таким образом, из положений гражданского и земельного законодательства следует, что изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения различных земельных правоотношений.
Согласно статьям 247 и 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленным Кодексом.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций определены в статье 251 Кодекса. Поименованный в статье 251 Кодекса перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим, и средства, полученные организациями в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, по существу не соответствует ни одному из видов доходов, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Указанные средства следует рассматривать для целей налогообложения как внереализационные доходы, которые подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
А.И. Иванеев