Вопрос: Об НДФЛ с процентов за пользование денежными средствами, выплачиваемых организацией по договору займа, заключенному с гражданином Украины.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов за пользование денежными средствами, выплачиваемых организацией-заемщиком по договору займа, заключенному с гражданином иностранного государства, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация заключила договор займа с физическим лицом - гражданином Украины, в соответствии с которым выплачивает указанному физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, проценты за пользование полученными от него денежными средствами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении всех доходов от источников в Российской Федерации, полученных физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов.
При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года (далее - Соглашение).
С учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты. Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.
Таким образом, доходы в виде процентов, выплачиваемых российской организацией по договору займа физическому лицу - резиденту Украины, подлежат налогообложению в Российской Федерации.
При этом сумма взимаемого налога не должна превышать 10 процентов от валовой суммы процентов, как это предусмотрено статьей 11 Соглашения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
25.05.2016