N 03-03-02/46 от 21.02.2006

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с запросами налогоплательщиков о налогообложении прибыли просит дать разъяснения по следующим вопросам.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) пенсионный договор должен содержать: наименование сторон; сведения о предмете договора; положения о правах и об обязанностях сторон; положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов, вид пенсионной схемы; пенсионные основания; положения о порядке выплаты негосударственных пенсий; положения об ответственности сторон за неисполнение своих обязательств; сроки действия и прекращения договора; положения о порядке и об условиях изменения и расторжения договора; положения о порядке урегулирования споров; реквизиты сторон.

Пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действующей до 1 января 2005 года, предусматривалось, что к расходам на оплату труда относятся взносы, перечисляемые негосударственным пенсионным фондам, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.

Пунктом 7 статьи 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 204-ФЗ) внесены изменения и дополнения в пункт 16 статьи 255 НК РФ. Начиная с 1 января 2005 года, к расходам на оплату труда относятся взносы, перечисляемые негосударственным пенсионным фондам, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Поскольку Федеральным законом N 204-ФЗ внесены вышеуказанные изменения и дополнения в пункт 16 статьи 255 НК РФ, то считаем, что ранее уплаченные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли при внесении изменений и дополнений в заключенные договоры, которые будут предусматривать:

а) выплату срочной пенсии (более 5 лет) из пенсионных резервов, сформированных за счет пенсионных взносов работодателя;

б) учет пенсионных взносов на именных счетах вместо пенсионных схем, предусматривающих выплату пожизненной пенсии и учет взносов на солидарных счетах.

Не являются и указанные изменения в пенсионные договоры существенными и не повлекут ли признания уплаченных ранее пенсионных взносов как подлежащих налогообложению налогом на прибыль?

2. Согласно статье 17 Закона N 75-ФЗ имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3 процента суммы взноса.

Начиная с 1 января 2005 года, Федеральным законом 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее- Федеральный закон N 58-ФЗ) уточнено, что для целей налогообложения прибыли к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда (подпункт 6 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

Поскольку Федеральным законом N 58-ФЗ внесены вышеуказанные изменения и дополнения, то при внесении изменений и дополнений в заключенные до 01.01.2005 договоры негосударственного пенсионного обеспечения, которые будут предусматривать направление части пенсионных взносов на покрытие административных расходов, ранее уплаченные пенсионные взносы по указанным договорам будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли работодателей - вкладчиков негосударственного пенсионного фонда. Не являются ли такие изменения и дополнения в заключенные до 01.01.2005 договоры существенными и не повлекут ли признания взносов работодателей - вкладчиков негосударственного пенсионного фонда, уплаченных до внесения таких изменений, подлежащими налогообложению?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде взносов, перечисляемых негосударственным пенсионным фондам, и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) пенсионный договор должен содержать наименование сторон, сведения о предмете договора, положения о правах и об обязанностях сторон, положения о порядке и об условиях внесения пенсионных взносов, вид пенсионной схемы, пенсионные основания, положения о порядке выплаты негосударственных пенсий, положения об ответственности сторон за неисполнение своих обязательств, сроки действия и прекращения договора, положения о порядке и об условиях изменения и расторжения договора, положения о порядке урегулирования споров, реквизиты сторон.
Пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей до 1 января 2005 года, предусматривалось, что к расходам на оплату труда относятся взносы, перечисляемые негосударственным пенсионным фондам, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии.

Пунктом 7 статьи 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 204-ФЗ) внесены изменения и дополнения в пункт 16 статьи 255 Кодекса. Начиная с 1 января 2005 года, к расходам на оплату труда относятся взносы, перечисляемые негосударственным пенсионным фондам, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Поскольку Федеральным законом N 204-ФЗ внесены вышеуказанные изменения и дополнения в пункт 16 статьи 255 Кодекса, то считаем, что ранее уплаченные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли при внесении изменений и дополнений в заключенные договоры, которые будут предусматривать:

а) выплату срочной пенсии (более 5 лет) из пенсионных резервов, сформированных за счет пенсионных взносов работодателя;

б) учет пенсионных взносов на именных счетах вместо пенсионных схем, предусматривающих выплату пожизненной пенсии и учет взносов на солидарных счетах.

Указанные изменения в пенсионные договоры не являются существенными и не повлекут признания уплаченных ранее пенсионных взносов как подлежащих налогообложению налогом на прибыль.

2. Согласно статье 17 Закона N 75-ФЗ имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется за счет части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и покрытие административных расходов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. При этом предельный размер части суммы пенсионного взноса не может превышать 3 процента суммы взноса.

Начиная с 1 января 2005 года, Федеральным законом 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 58-ФЗ) уточнено, что для целей налогообложения прибыли к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда (подпункт 6 пункта 2 статьи 251 Кодекса).

Поскольку Федеральным законом N 58-ФЗ внесены вышеуказанные изменения и дополнения, то при внесении изменений и дополнений в заключенные до 01.01.2005 договоры негосударственного пенсионного обеспечения, которые будут предусматривать направление части пенсионных взносов на покрытие административных расходов, ранее уплаченные пенсионные взносы по указанным договорам будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли работодателей - вкладчиков негосударственного пенсионного фонда. Такие изменения и дополнения в заключенные до 01.01.2005 договоры не являются существенными и не повлекут признания взносов работодателей - вкладчиков негосударственного пенсионного фонда, уплаченных до внесения таких изменений, подлежащих налогообложению.