Вопрос: Организация осуществляет оптовую торговлю на арендуемых площадях. В договоре аренды не было оговорено, что помещение предназначено для ведения торговых операций. В офисе происходит оформление документов, по которым покупатели - юридические и частные лица, получают товар на складе. Под какой вид налогообложения попадает данная деятельность:
1 вариант - в случае наличных расчетов;
2 вариант - в случае смешанных форм расчетов (по одному документу частично оплачено перечислением на расчетный счет и частично наличными в кассу)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
Как следует из представленного письма, организация осуществляет оптовую торговлю на арендуемых площадях с расчетами в наличной и безналичной формах.
Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания (статья 346.27 Кодекса).
В этой связи организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход в отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности в виде торговли товарами (в том числе и оптовой) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, в том случае, если решением соответствующего субъекта Российской Федерации указанный вид предпринимательской деятельности переведен на уплату данного налога. При этом налогоплательщики, осуществляющие торговлю товарами физическим и юридическим лицам как за наличный, так и с применением смешанных форм расчетов, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса по желанию налогоплательщика с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", начиная с 1 января 2006 года, под розничной торговлей будет пониматься предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Таким образом, с 1 января 2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не будет применяться по отношению к предпринимательской деятельности в виде оптовой торговли товарами, то есть в отношении торговли товарами по договору поставки, при котором поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 Гражданского кодекса Российской Федерации). Данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общем порядке либо с применением упрощенной системы налогообложения.
Н.А. Комова