Вопрос: В соответствии с договорами ОАО оказывает, а "Покупатель" оплачивает услуги по транспортировке природного газа в объемах, согласованных между "Покупателем" и "Поставщиком".
Транспортировка газа "Покупателю" производится в соответствии с объемом договора поставки равномерно в течение месяца в пределах установленной среднесуточной нормы.
По окончании каждого месяца, в котором производилась транспортировка (отчетный месяц) уполномоченные лица обеих сторон составляют и подписывают акт поданного - принятого газа.
Срок действия договора не определен, а сроки оплаты за оказанные услуги в отчетном месяце предусмотрены следующие: до 25 числа месяца, предшествующему месяцу транспортировки - аванс в размере 100% стоимости планируемого объема транспортировки газа, окончательный расчет не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.
ОАО ежемесячно выполняет свои обязательства по оказании услуг.
"Покупатель" не выполняет обязательства по оплате этих услуг в сроки установленные договором, что приводит к росту задолженности. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Правомерно ли создание резерва по сомнительным долгам на основании указанных договоров в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 266.
Вопрос: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Особенности учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли определены статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном указанной статьей.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, к сомнительной задолженности в целях налогообложения прибыли для формирования резерва относится задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, определенная по результатам инвентаризации со сроком возникновения от 45 до 90 и выше дней.
Н.А. Комова