Вопрос: Федеральная налоговая служба, в связи с вопросами о порядке постановки налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, поступающими от УФНС России по субъектам Российской Федерации направляет на согласование проект ответа на следующие вопросы.
1. Распространяется ли обязанность по постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, установленная п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 101-ФЗ), на налогоплательщиков, осуществляющих в настоящее время деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, состоящим на учете в данном налоговом органе по иным основаниям и не имеющим до 1 января 2006 года обязанности встать на учет в данном налоговом органе в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход (например, в налоговом органе по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя).
2. Если территорию городского округа, являющегося одним муниципальным образованием, обслуживают несколько налоговых органов, необходимо ли налогоплательщику, осуществляющему деятельность, подпадающую под уплату единого налога на вмененный доход, на территории нескольких налоговых органов, вставать на учет в каждом из них (например территорию муниципального образования - город Новосибирск обслуживают 9 районных инспекций).
3. Обязан ли налогоплательщик единого налога на вмененный доход, состоящий на учете в межрайонной инспекции по данному основанию, в случае начала осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории другого муниципального образования, расположенного на территории подведомственной данному налоговому органу, повторно встать на учет в этом налоговом органе.
Одновременно необходимо отметить, что в случае осуществления деятельности налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в условиях действия п. 2 ст. 346.28 Кодекса, в редакции Федерального закона N 101-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2006, на территории разных муниципальных образований, подведомственных одной межрайонной инспекции, налоговые органы не имеют возможности для выполнения пункта 4 статьи 65 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", в соответствии с которым территориальные органы федерального органа исполнительной власти по налогам и сборам ведут учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию и предоставляют финансовому органу местной администрации информацию о начислении и об уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального образования, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В этой связи представляется целесообразным внесение соответствующих изменений в п. 2 ст. 346.28 Кодекса.
Ответ: Министерство финансов Российской Федерации на ваше письмо <....> сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п. 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
Согласно п. 2 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
При этом следует иметь в виду, что в пункте 39 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 отмечается, что на налогоплательщиков, вставших на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 Кодекса оснований не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному основанию.
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели не обязаны осуществлять постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в тех налоговых органах, в которых они состоят на налоговом учете по иным основаниям.
По второму вопросу. В соответствии с п. 1 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Указанными нормативными правовыми актами и законами определяются виды предпринимательской деятельности, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход, значения корректирующего коэффициента К2, применяемого для корректировки величины базовой доходности на единицу физического показателя, используемого при исчислении налоговой базы по этому налогу.
Постановка на налоговый учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход и уплата этого налога осуществляется по месту ведения предпринимательской деятельности в муниципальных образованиях и городах Москве и Санкт-Петербурге, принявших соответствующие нормативные (законодательные) акты по этому налогу.
Согласно п. 3 статьи 56, п. 2 статьи 61.1 и п. 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы единого налога на вмененный доход зачисляются в размере 90% в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальных районов и городских округов.
В связи с этим, налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами, обязан встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности в одном из налоговых органов.
По третьему вопросу. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязаны осуществить постановку на налоговый учет в качестве налогоплательщика названного налога в межрайонной налоговой инспекции.
С.Д. Шаталов