Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Баррион" Шеховцевой Е.В. (доверенность от 22.07.2016 б/н), от Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области Петровой Т.В. (доверенность от 18.01.2016 N 05-06/00371), рассмотрев 27.09.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Баррион" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.02.2016 (судья Трощенко Е.И.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2016 (судьи Лущаев С.В., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-67346/2015,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Баррион", место нахождения: 194355, Санкт-Петербург, ул. Композиторов, д. 15, лит. А, пом. 14-Н, ОГРН 1109847019897, ИНН 7802733196 (далее - ООО "Баррион", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ленинградской области, место нахождения: 187340, Ленинградская обл., Кировский р-н, г. Кировск, ул. Энергетиков, д. 5, ОГРН 1044701336415, ИНН 4706017860 (далее - Инспекция), от 17.08.2015 N 7800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области, место нахождения: 195027, Санкт-Петербург, пр. Металлистов, д. 34, ОГРН 1047811053619, ИНН 7806159173 (далее - Управление).
Решением суда первой инстанции от 01.02.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 01.06.2106, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.
В кассационной жалобе ООО "Баррион", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 01.02.2016 и постановление от 01.06.2016 и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
По мнению подателя жалобы, все спорные земельные участки имеют категорию "земли сельскохозяйственного назначения", которая на протяжении всего использования налогоплательщиком не изменялась, земли использовались для сельскохозяйственного производства и соответствовали виду разрешенного использования, в связи с чем Общество считает, что правомерно применило налоговую ставку в размере 0,3 процента в отношении указанных земельных участков, установленную решениями совета депутатов муниципального образования "Шумское сельское поселение Кировского муниципального района Ленинградской области" от 28.11.2012 N 45 и 07.02.2014 N 13.
В отзывах на кассационную жалобу Инспекция и Управление просят оставить обжалуемые решение и постановление без изменения, а кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Общества поддержала доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Управления возражала против ее удовлетворения.
Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, своих представителей не направила, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в ее отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Обществом уточненной декларации по земельному налогу за 2014 год, согласно которой ООО "Баррион" исчислило земельный налог за 2014 год в отношении используемых земельных участков, применив ставку 0,3 процента. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 23.06.2015 N 26747 и принято решение от 17.08.2015 N 7800 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением ООО "Баррион" доначислено 7 615 778 руб. земельного налога, начислено 408 939 руб. 17 коп. пеней, оно также привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 1 523 155 руб. 60 коп. штрафа.
Основанием для доначисления спорной суммы налога послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик необоснованно применил пониженную ставку (0,3%) вместо подлежащей применению ставки (1,5%) от кадастровой стоимости земельных участков, имевших категорию "земли сельскохозяйственного назначения" с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства".
Решением Управления от 28.09.2015 N 16-21-06/11456 решение Инспекции от 17.08.2015 N 7800 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества, поданная в административном порядке, - без удовлетворения.
Не согласившись с ненормативным актом налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает принятые ими по делу судебные акты не подлежащими отмене по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено статьей 388 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.
На основании положений статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В пункте 3 статьи 391 НК РФ указано, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать в частности, 0, 3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
Советом депутатов муниципального образования Шумское сельское поселение Кировского муниципального района Ленинградской области принято решение от 28.11.2012 N 45 "Об установлении земельного налога" (далее - Решение N 45), определяющее налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.
Согласно Решению N 45 и решению совета депутатов муниципального образования Шумское сельское поселение от 07.02.2014 N 13 налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка применяется в отношении:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачных некоммерческих партнерств;
- земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
Ставка в размере 1,5 процентов установлена для земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, а также прочих земельных участков.
Из материалов дела следует, что Общество владело на праве собственности 636 земельными участками, из которых в отношении 79 земельных участков прекращено право собственности в связи с их реализацией Обществом на основании договоров купли-продажи с физическими и юридическими лицами в период с 01.01.2014 по 31.12.2014.
Как установлено налоговым органом в ходе проверки, все спорные земельные участки имели категорию земель "земли сельскохозяйственного назначения" с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства".
Суды обеих инстанций на основании норм российского законодательства отметили, что понятие "дачное хозяйство" определено Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ) и является некоммерческой организацией, учрежденной гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
Нормы Закона N 66-ФЗ в совокупности с положениями Земельного кодекса Российской Федерации (статьи 33, 77, 78 и 81) определяют порядок предоставления земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства" и устанавливают, что указанные земли передаются исключительно некоммерческим организациям.
Суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав указанные нормы права, пришли к выводу, что пониженная ставка земельного налога (0,3%) применяется при использование земель сельскохозяйственного назначения некоммерческими организациями и физическими лицам для личных целях при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.
Таким образом, является правильным вывод судов о том, что действующим законодательством не предусмотрена возможность применения пониженной ставки (0,3%) земельного налога в отношении земельных участков с видом использования "для дачного хозяйства" юридическими лицами (коммерческими организациями).
Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные Обществом справки, выданные дачным некоммерческим партнерством (далее - ДНП) "Живой ручей" от 23.20.2106 N 16, ДНП "Еловый Бор" от 23.02.2016 N 20, ДНП "Лесная Сказка" от 23.02.2016 N 9 и письма главы администрации муниципального образования Шумское сельское поселение от 26.02.2016 N 245, 246 и 247, пришли к мнению, что указанные документы хоть и подтверждают тот факт, что некоторые из спорных земельных участков располагаются в ДНП, при этом данное обстоятельство не служит основанием для применения пониженной ставки при исчислении земельного налога, поскольку собственник земельных участков - ООО "Баррион" является коммерческой организацией, не имеющей того объема прав, который имеют лица, ведущие дачное хозяйство, а также не использует земли в предназначенных целях.
Суды первой и апелляционной инстанций также отметили, что применение пониженной ставки земельного налога не может производиться самостоятельно в отсутствие документов, подтверждающих право на использование спорных земельных участков согласно категории и виду разрешенного использования.
Суды установили, что в спорном случае Общество использовало земли категории "земли сельскохозяйственного назначения" в нарушение вида их разрешенного использования - "дачное хозяйство".
Довод Общества о том, что спорные земли использовались им для сельскохозяйственного производства, что подтверждается, по его мнению, представленными договорами купли-продажи скошенного сена (от 12.05.2014 N 12/05/2014, 24.04.2014 N 24/04/14, 18.03.2014 N 18/03/14, 19.06.2014 N 19/06/14) и договорами купли-продажи посадочного материала (от 06.06.2014 N 06/06/14, 15.06.2014 N 15/06/14, 30.08.2014 N 30/08/14), наличием питомника плодовых растений, правомерно отклонен судами.
Оценив эти документы, а также исследовав протокол проведенного в рамках налоговой проверки осмотра территории земельных участков (протокол от 16.03.2015), суды пришли к мнению, что Общество не является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не имеет сельскохозяйственной направленности деятельности, а объем реализованной им сельскохозяйственной продукции незначителен.
Более того, ООО "Баррион" является коммерческой организацией, основным видом деятельности которой согласно единому государственному реестру юридических лиц является "покупка и продажа земельных участков", а дополнительными видами деятельности "строительство зданий и сооружений", "деятельность автомобильного грузового транспорта" и другие виды деятельности, не связанные с сельскохозяйственным производством и ведением "дачного хозяйства". Никаких доказательств обратного в материалы дела Обществом не представлено.
Таким образом, на основании изложенных выше обстоятельств суды правильно указали, что в отношении спорных земельных участков с категорией "земли сельскохозяйственного назначения" с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства", принадлежащих Обществу на праве собственности, применяется налоговая ставка в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.
Все доводы Общества являлись предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку, они не опровергают выводы судов и фактически направлены на их переоценку, в связи с чем у кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.
При подаче кассационной жалобы ООО "Баррион" неправильно исчислило и уплатило по платежному поручению от 25.07.2016 N 01 государственную пошлину в сумме 3000 руб. вместо 1500 руб. Излишне уплаченные 1500 руб. государственной пошлины подлежат возврату Обществу из федерального бюджета.
Учитывая изложенные обстоятельства, кассационная инстанция полагает, что суды полно, всесторонне и объективно исследовали все обстоятельства спора, а также приведенные доводы и представленные доказательства, вынесли законные судебные акты, признав оспариваемый акт налогового органа правомерным и отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований, в силу чего обжалуемые судебные акты не подлежат отмене.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.02.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2016 по делу N А56-67346/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Баррион" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Баррион", место нахождения: 194355, Санкт-Петербург, ул. Композиторов, д. 15, лит. А, пом. 14-Н, ОГРН 1109847019897, ИНН 7802733196 из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 25.07.2106 N 01.
Председательствующий
Н.А.МОРОЗОВА
Судьи
Ю.А.РОДИН
С.В.СОКОЛОВА