Вопрос: В целях правильного ведения учета и исчисления налогов просим в кратчайшие сроки разъяснить следующие ситуации.
1. Торговый центр (не комплекс) по определению, указанному в Федеральном законе N 101-ФЗ от 21.07.005, является магазином, т.к. это специально оборудованное здание (часть здания), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченно торговыми залами, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. В техническом паспорте на здание выделено помещение "торговый зал". Площадь торгового зала превышает 150 кв.м. Площадь торгового зала сдана в аренду нескольким арендаторам.
Являются ли арендаторы, расположенные в данном торговом центре и арендующие менее 150 кв.м каждый, плательщиками ЕНВД? Если являются, то что является физическим показателем для исчисления налога? Что является "объектом организации торговли" для целей пп.6 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ?
2. Организация арендует нежилые помещения в здании общественного назначения (поликлиника, вокзал и (т.д.). В соответствии с договором аренды эти помещения переданы для организации торговли. Товар продается по договорам розничной купли-продажи.
Являются ли такие помещения стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов? И подпадает ли под обложение ЕНВД арендатор этих помещений? Если деятельность арендатора подпадает под ЕНВД, что будет являться физическим показателем для исчисления налога?
3. Министерство финансов Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики издало письмо от 27 декабря 2005 года N 03-11-05/130, в котором указало, что при исчислении единого налога на вмененный доход базовая доходность торгового места изменяется в зависимости от количества работающих менеджеров. Тем не менее Федеральным законом N 101-ФЗ от 21.07.2005 установлено, что единственным физическим показателем при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети является "торговое место".
Правомерно ли мнение налогоплательщика, исчисляющего ЕНВД с одного торгового меча по каждому договору аренды, независимо от количества кассовых аппаратов, продавцов, менеджеров, количество занимаемых помещений и т.п., т.к. "количество работников" будет являться дополнительным физическим показателем?
4. Организация арендует нежилое помещение в здании общественного назначения, в котором расположен офис и ведется предпринимательская деятельность по продаже товаров, как за наличный, так и за безналичный расчет. Покупателями являются физические и юридические лица, приобретающие товар для собственных нужд: семейного, домашнего пользования и для обеспечения ведения предпринимательской деятельности, но не для перепродажи.
Можно ли этих физических и юридических лиц считать конечными покупателями? Будут ли заключенные с этими лицами договоры купли-продажи являться договорами розничной купли-продажи? Является ли наличная форма оплаты обязательной и единственной при применении понятия "розничная торговля" как по гражданскому, так и по налоговому законодательству? Подпадает ли под обложение ЕНВД арендатор этого помещения? Что в данном случае будет являться физическим показателем для исчисления налога (если подпадает под ЕНВД)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим запросом о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
По первому вопросу.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Следовательно, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая на арендуемой площади торгового зала магазина нe превышающая 150 кв.м, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В качестве физического показателя при исчислении данного налога арендаторы должны применять "площадь торгового зала в метрах".
По второму-третьему вопросам.
С 1 января 2006 года на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарно торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговый места.
Таким образом, деятельность арендатора по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на железнодорожных вокзалах, поликлиниках подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход. Для исчисления данного налога применяется физический показатель базовой доходности "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам".
При этом количество передаваемых во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест не ставится в зависимость от числа заключенных договоров аренды, т.е. может быть заключен один договор аренда на 2 и более торговых мест.
По четвертому вопросу.
С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 346.27 Кодекса "розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".
Исходя из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина - предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.
К розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридически лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, что каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация товаров за наличный и безналичной расчет, осуществляемая через объекты розничной торговли физическим и юридическим лицам, подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при соблюдении условий, что данные товары не будут использованы для предпринимательской деятельности и отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
А.И. Иванеев