Вопрос: Наше предприятие имеет на праве собственности 16 транспортных средств (автобусов), предназначенных для оказания транспортных услуг и имеющих лицензионные карточки к лицензии предприятия на перевозку пассажиров автомобильным транспортом, а также 13 транспортных единиц (грузовые и легковые автомобили), не предназначенных для оказания транспортных услуг, а предназначенных для служебных и хозяйственных целей, направленных на обеспечение жизнедеятельности предприятия (газозаправщики, бензовозы, машина снабжения и т.д.).
В связи с этим возникают вопросы:
1) на основании пп.5 п.2 т.346.26 НК РФ имеет ли право наше предприятие применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
2) чем предприятию обосновать или подтвердить предназначение (согласно пп.5 п.2 ст.246.26 НК РФ) или непредназначение того или иного транспорта для оказания услуг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Согласно статье 3 Федерального закона от 12 октября 2005 года N 129-ФЗ "О внесении изменений в статьи 83 и 85 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" пункт 3 статьи 7 Федерального закона от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" дополнен нормой, устанавливающей, что в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Для целей применения главы 26.3 Кодекса под количеством транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для непосредственного осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
Согласно статье 346.27 для целей применения единого налога на вмененный доход транспортными средствами признаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых видов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг населению ОК 002-93 по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500.
Учитывая, что оказание автотранспортных услуг является самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов именно от оказания этих услуг (пункт 1 статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), автомобили, используемые для иных целей (например, для собственных нужд), при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, не включаются в число предназначенных для осуществления автотранспортных услуг транспортных средств.
Как следует из письма, ваша организация, имея на праве собственности 16 автобусов, оказывает в соответствии с полученной лицензией услуги по перевозке пассажиров. Остальные транспортные средства используются для служебных и хозяйственных целей.
Таким образом, деятельность по оказанию услуг по перевозке пассажиров 16 автобусами подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.
Что касается определения предназначения транспортных средств, то следует руководствоваться техническими документами (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, инструкция по эксплуатации транспортного средства) и распорядительными документами (приказы и распоряжения администрации организации), договорами на перевозку пассажиров и грузов с юридическими и физическими лицами и т.п.
М.А. Моторин