Министерство финансов Российской Федерации на ваше письмо <....> сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во
временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для
заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в
течении всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).
Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест в указанных объектах организации торговли может быть переведена на уплату единого налога на
вмененный доход.
Для целей применения подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса здания и сооружения не признаются стационарными торговыми местами.
Поэтому предпринимательская деятельность по передаче в аренду зданий и сооружений не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Также не переводится на уплату единого налога на вмененный доход на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в
стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны).
По второму вопросу. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2005 года № 582 «Об утверждении правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированного платежа в минимальном размере» применяется с 11 октября 2005 года. При этом следует иметь в виду, что, в настоящее время, проведение зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов не представляется возможным по следующим причинам.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон No 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные
обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда России (далее – ПФР) и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме
страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
При этом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Кодекса, и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 22.04.2003 №
12355/02; информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 11.08.2004 No 79).
Согласно статье 9 Закона No 167-ФЗ финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм
пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.
Таким образом, поскольку Законом № 167-ФЗ предусмотрена иная природа этих обязательных платежей, то на них не распространяются положения статьи 78 «Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени» Кодекса.
При этом вышеуказанным законом не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения.
Вместе с тем, в соответствии с положениями Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование признана Федеральная налоговая служба. При этом статьей 2 указанного Федерального закона установлено,
что администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации считаются федеральные органы, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет,
взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.
Статья 25 Закона № 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующем деятельность
налоговых органов.
В настоящее время разрабатывается проект федерального закона о внесении изменений в Федеральный закон № 167-ФЗ, который должен установить порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченных
сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и определить орган федеральной исполнительной власти, уполномоченный проводить эту работу.
В связи с изложенным, уточнение налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход по причине излишне начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, до внесения соответствующих изменений в Федеральный закон № 167-ФЗ,
не производится.
С.Д. Шаталов