N 03-03-04/1/63 от 26.01.2006

Вопрос: В связи с внесением Федеральным законом от 06.06.05 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" поправок в главу 25 НК РФ просим вас разъяснить порядок применения норм закона.

1. Новая редакция ст. 319 НК РФ усиливает значение учетной политики для целей налогообложения. Теперь порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Аналогичная формулировка содержится в ст. 320 НК РФ.

Поправки в указанные статьи распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Означает ли это, что налогоплательщик, применявший в 2005 г. старый порядок, не может изменить учетную политику на 2006 г.? Или вносить изменения в учетную политику на 2006 год все же можно (в части перечня прямых расходов и порядка формирования стоимости НЗП).

2. Используя положения Федерального закона N 58-ФЗ, организация приняла решение относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства, причем делать она это будет с 1 января 2005 г. Но на эту дату уже сформированы остатки НЗП.

В каком налоговом периоде они должны быть списаны - в 2005 г. или в 2004 г. и нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию за 2004 г.?

По нашему мнению, указанные нормы Кодекса не дают четких ответов на поставленные вопросы, а значит, могут вызвать определенные трудности в их применении.
Поскольку ст. 34.1 НК РФ и приказом Минфина России от 11.07.05 N 169 на Минфин России в лице Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики возложены функции по даче разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, просим дать ответы на заданные нами вопросы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) внесены дополнения в статьи 319 и 320 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее - НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Согласно статье 319 Кодекса по окончанию налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 319 Кодекса.

При этом изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ в статьи 319 и 320 Кодекса, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Следовательно, организации начиная с 1 января 2005 г. имеют право самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов, закрепив это в своей учетной политике для целей налогообложения.

В случае если налогоплательщик принимает решение о неизменности учетной политики для целей налогообложения прибыли в 2005 году, то, учитывая положения статьи 313 Кодекса, он имеет право внести в нее изменения и учесть положения Закона N 58-ФЗ, начиная с налогового периода 2006 года.

2. Пунктом 2 статьи 318 Кодекса предусмотрено, что остатки незавершенного производства и готовая продукция оцениваются по прямым затратам.

Пункт 1 статьи 318 Кодекса содержит закрытый перечень прямых расходов, в соответствии с которым к прямым расходам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все остальные расходы налогоплательщика в целях главы 25 Кодекса рассматриваются как косвенные. Они не подлежат распределению между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, а непосредственно в полном объеме списываются на расходы отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы также списываются для целей налогообложения на расходы отчетного (налогового) периода, но только в той части, которая не распределяется на остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Законом N 58-ФЗ внесены дополнения в пункт 1 статьи 318 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Закон N 58-ФЗ не содержит переходных положений, в связи с чем списание остатков НЗП, сформированных в 2005 году будет происходить по мере их выбытия.