N 03-05-01-04/8 от 25.01.2006

Вопрос: Банк в связи с отсутствием однозначных разъяснений относительно порядка предоставления налоговым агентом налогоплательщикам имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации, просит рассмотреть возможность его предоставления в изложенном ниже порядке с учетом следующих обстоятельств.

Пунктом 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено право налогоплательщика, осуществившего расходы на новое строительство (приобретение) жилого дома (квартиры) на территории Российской Федерации, на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, у налогового агента по месту работы до окончания налогового периода при условии представления подтверждения налогового органа.

Подтверждение налогового органа, выдаваемое в виде уведомления по установленной форме (далее - уведомление налогового органа), действует в течение налогового периода, в котором оно выдано налогоплательщику, применительно к доходам, полученным от налогового агента в этом же налоговом периоде, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов.

В целях обеспечения порядка исчисления налога, установленного п. 3 ст. 226 Кодекса в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке в размере 13%, налоговые агенты осуществляют учет таких доходов налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Налоговый агент в соответствии с п.3 ст. 210 Кодекса, на основании представленного налогоплательщиком уведомления налогового органа, производит перерасчет налоговой базы, определяемой с начала налогового периода, с учетом ее уменьшения на соответствующую сумму имущественного налогового вычета, что влечет изменение налоговых обязательств налогоплательщика, и, соответственно, исчисляется сумма налога, излишне удержанного из дохода налогоплательщика с начала налогового периода.

Налогоплательщик согласно п. 1 ст. 231 Кодекса подает налоговому агенту заявление о возврате излишне удержанного налога, на основании которого производится возврат соответствующей суммы излишне удержанного налога, исчисленного налоговым агентом.

Если имущественный налоговый вычет, подтвержденный уведомлением налогового органа, использован в результате такого перерасчета полностью, и налогоплательщику в последующие месяцы (месяц) налогового периода налоговый агент производит начисление дохода, учитываемого при определении налоговой базы, с этого дохода в установленном порядке производится исчисление и удержание налога.

Если сумма имущественного вычета, подтвержденного уведомлением налогового органа, на дату перерасчета полностью не использована, определение налоговой базы в последующие месяцы (месяц) налогового периода производится до его полного использования. Исчисление и удержание налога осуществляется только после полного использования имущественного налогового вычета.
В случае, если имущественный налоговый вычет, подтвержденный уведомлением, превышает сумму дохода, начисленного налогоплательщику налоговым агентом за налоговый период, в отношении которого предоставляется имущественный вычет, сумма такого превышения на следующий налоговый период не переходит.

Изложенный порядок предоставления имущественного налогового вычета, основанный на нормах Кодекса, обеспечивает равные условия его предоставления для всех налогоплательщиков, независимо от календарного месяца налогового периода, в котором налогоплательщик представляет налоговому агенту уведомление налогового органа. При этом сумма имущественного налогового вычета, подтвержденного уведомлением, предоставляется налогоплательщику в соответствующем размере в пределах суммы дохода, полученного от налогового агента за налоговый период (календарный год), учитываемого при определении налоговой базы, в отношении которой применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу предоставления налоговым агентом налогоплательщикам имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением жилого дома или квартиры, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 210 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

С 1 января 2005 года имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании пункта 3 статьи 220 Кодекса до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме Уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2005 N САЭ-3-04/147@.

Налоговый агент на основании письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет в 2005 году налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января 2005 года. Предоставление налоговым агентом в 2005 году имущественного налогового вычета налогоплательщику по доходам, полученным налогоплательщиком за предшествующие налоговые периоды, не предусмотрено.

При этом налоговая база определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса исходя из доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму указанных имущественных налоговых вычетов.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета до окончания текущего налогового периода 2005 года на основании письменного заявления, предоставленного налогоплательщиком налоговому агенту, о возврате сумм ранее удержанного налога налоговым агентом в налоговом периоде.

Согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, если по итогам 2005 года сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении за 2005 год, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании 2005 года либо у налогового агента на основании нового Уведомления за 2006 год, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.