Вопрос: Организация просит дать разъяснения по вопросам начисления амортизации по модернизированным объектам основных средств в целях налогообложения прибыли.
1. В результате модернизации увеличена первоначальная стоимость основного средства. При этом срок полезного использования указанного основного средства увеличен не был. Согласно Письму Минфина России от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264 норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается.
Вправе ли организация начислять амортизацию по модернизированному основному средству за пределами первоначального срока его полезного использования?
2. Организация осуществила модернизацию полностью самортизированного основного средства. Каким образом будет начисляться амортизация по нему?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке амортизации налогоплательщиком модернизированного основного средства и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе в случае модернизации.
Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Таким образом, гл. 25 Кодекса в том случае, если после модернизации основного средства произошло увеличение срока его полезного использования, предоставляет налогоплательщику право увеличить срок его полезного использования. Вышеизложенная норма ст. 258 Кодекса не содержит в себе обязанности производить такое увеличение.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость модернизированного основного средства, вправе срок его полезного использования оставить неизменным, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается.
При этом амортизация по модернизируемому объекту в рассматриваемой ситуации продолжает начисляться до того момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества.
2. В том случае, если проведена модернизация полностью самортизированного основного средства, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость основного средства, т.е. практически сумма модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении в эксплуатацию этого основного средства.
А.И. Иванеев