Вопрос: 28 июня 2005 года обратилась за разъяснением по вопросу налогообложения экономической выгоды, образовавшейся у физического лица (займодавца) в результате выражения рублевого обязательства (договора займа) в долларах США, вх. N 310881 "В 1997 году между физическими лицами заключен договор займа на сумму 25 000 долларов США. На дату передачи денег рублевый эквивалент составлял 148 625 рублей. Долг возвращен после дефолта в размере 776 037,64 рублей - эквивалента 25 000 долларов США.
Вопрос: Является ли доходом в целях главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации положительная суммовая разница в размере 627 412,64 рублей, образовавшаяся в займодавца между рублевым эквивалентом денежных средств, возвращенных ему и рублевым эквивалентом денежных средств, переданных им во исполнение договора займа?
Прошу дать мотивированные разъяснения и сообщить в мой адрес законным ли является ответ N 21-13/4949 от 27.01 2005 г. УФНС России по г. Москве (приложение N 2) на мой запрос в ФНС России от 02.12.2004 года (приложение N 1) по данному обстоятельству или в данном случае возможны варианты".
До настоящего времени в мой адрес не было направлено письменное подтверждение, что с учетом ст.ст. 41, п. 5 ст. 210, 217 Налогового кодекса Российской Федерации с экономической выгоды, образовавшейся у физического лица в результате выражения рублевого обязательства в долларах США, между возвращенными ему денежными средствами в рублях и переданными им во исполнение договора займа, уплачивается налог на доходы физических лиц, о чем было подтверждено исполнителем в устном порядке.
В настоящее время также в устном порядке мне сообщили, что в описанном в обращении случае у займодавца не образуется материальная выгода, с которой уплачивается налог на доходы физических лиц.
Перечень дохода в виде материальной выгоды приведен в 112 статье Налогового кодекса России исчерпывающим образом, и соответственно ни у заемщика, ни у займодавца доход в виде материальной выгоды действительно не образуется.
Но в моем заявлении ставится вопрос о налогообложении дохода (экономической выгоды), образовавшегося в результате выражения рублевого обязательства в долларах США, между возвращенными физическому лицу денежными средствами в рублях и переданными им во исполнение договора займа с учетом вышеуказанных статей Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного прошу направить в мой адрес разъяснения по существу вышеуказанного обращения и проконтролировать их обоснованность и законность.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо <....> о налогообложении положительной разницы, образующейся при реализации договора займа, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в 1997 году между физическими лицами был заключен договор займа на сумму 25 000 долларов США. При этом получение и возвращение займа производились в рублевом эквиваленте.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно пункту 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, условиями договора займа может быть предусмотрено, что обязательства по договору займа выражены в иностранной валюте, а платежи в исполнение договора осуществляются в рублях.
В этом случае при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, экономической выгоды у займодавца не возникает, поскольку заемщик фактически возвращает установленную в договоре сумму займа.
Каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, глава 23 Кодекса не содержит.
С учетом вышеизложенного, объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц у займодавца, получившего от заемщика рублевый эквивалент установленной в договоре суммы займа, выраженной в иностранной валюте, не возникает.
А.И. Иванеев