Вопрос: Наша организация (некоммерческое партнерство) заключила договор с иностранной компанией (Украина) на создание аудиовизуального произведения (фильма) и передаче исключительных имущественных авторских прав на его использование, при этом украинская компания не осуществляет свою деятельность на территории РФ.
Согласно условиям договора, НДС, возникающий от данной операции на Украине оплачивается Заказчиком (украинской компанией) из собственных средств.
Просим Вас разъяснить на основании положений действующего российского законодательства следующие вопросы:
1) Является ли указанная и описанная выше операция по передаче исключительных имущественных авторских прав иностранной компании - нерезиденту РФ - операцией по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ?
2) Возникает ли у российского некоммерческого партнерства обязанность по оплате налога на добавленную стоимость при передаче исключительных имущественных авторских прав - контрагенту, осуществляющему свою деятельность на территории Украины, который не является налоговым и/или административным резидентом РФ?
3) Какие документы необходимо будут подтверждать факт того, что компания-контрагент не является налоговым и/или административным резидентом РФ (не осуществляет деятельность на территории РФ)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией исключительных прав на использование аудиовизуального произведения (фильма) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом место осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.
Как следует из вашего письма, покупателем услуг по передаче исключительных прав на использование аудиовизуального произведения является иностранная компания, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, данные услуги, налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не подлежат.
Согласно пункту 4 статьи 148 Кодекса документами, подтверждающими место оказания услуг, являются контракт с иностранным лицом и документы, подтверждающие факт оказания услуг.
Поскольку конкретный перечень документов, подтверждающих место осуществления деятельности покупателя услуг, Кодексом не предусмотрен, то российская организация, реализующая иностранной компании исключительные права на использование аудиовизуального произведения, может представить в налоговый орган любые документы, не вызывающие сомнения у налогового органа и подтверждающие ведение покупателем данных услуг деятельности за пределами территории Российской Федерации.
Н.А. Комова