Вопрос: В связи с тем, что Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ установлено, что в целях гл. 26.3 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи, ООО просит разъяснить, будет ли деятельность по продаже стоматологических материалов (т.е. товаров, которые не могут быть использованы в личных целях) физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями и приобретающим товар за наличный расчет, с 01.01.2006 признаваться розничной торговлей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии с новой редакцией статьи 346.27 Кодекса с 1 января 2006 года под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Соответственно, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В случае осуществления отпуска товара по договорам поставки, а также если к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность по реализации товаров не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Согласно ситуации, изложенной в письме, ваша организация осуществляет предпринимательскую деятельность по реализации стоматологических материалов, то есть товаров, которые не могут быть использованы в личных целях, физическим лицам за наличный расчет.
Из этого следует, что реализуемые вашей организацией за наличный расчет физическим лицам стоматологические материалы впоследствии будут использованы в предпринимательской деятельности, связанной либо с их непосредственным использованием в стоматологической деятельности, либо для последующей их реализации (перепродажи).
Таким образом, считаем, что доходы, полученные вашей организацией от реализации стоматологических материалов физическим лицам за наличный расчет, не могут быть отнесены к доходам, полученным от розничной торговли, так как указанный товар по своей природе не предназначен для использования его в личных целях.
Кроме того, обращаем ваше внимание, что для целей Кодекса используется следующее определение индивидуальных предпринимателей - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Учитывая изложенное, полагаем, что осуществляемая вашей организацией деятельность по реализации стоматологических материалов физическим лицам за наличный расчет не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
А.И. Иванеев