N 03-11-04/2/35 от 10.02.2006

Вопрос: Наша организация работает по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 346.16 с 1 января 2006 г. в расходы для целей налогообложения единым налогом можно будет включать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В связи с этим просим
Вас ответить на следующие вопросы:

1. Можно ли будет включить в расходы стоимость реконструкции этого здания при вводе его в эксплуатацию, если приобретенное здание не было введено в эксплуатацию, а было сразу подвергнуто реконструкции или же в момент ввода в эксплуатацию нужно будет включить в расходы только покупную стоимость здания?

2. Можно ли расходы на оплату труда инспектора по надзору за строительством, осуществляющего контроль за ходом реконструкции, включать в расходы для целей обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения по мере выплаты заработной платы этому работнику наряду с другими или эти расходы необходимо отнести к расходам по реконструкции основных средств и не включать в расходы?

3. Куда относить сумму оплаты за коммунальные услуги по реконструируемым зданиям: в стоимость реконструкции или включать в расходы для целей обложения единым налогом по мере оплаты коммунальных услуг?

4. Можно ли включать в стоимость реконструкции сумму арендной платы земельного участка в соответствии с договором аренды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <....> по вопросу отнесения затрат организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, к расходам и сообщает следующее.

1. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 названной статьи). Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в расходах в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, содержащийся в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. При этом расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном перечне не упомянуты и, следовательно, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

2. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате труда. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.

Пунктом 21 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда отнесены, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

В случае если организация заключила с инспектором по надзору за строительством, не состоящим в штате организации и не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор гражданско-правового характера, то ваша организация может отнести расходы на его оплату труда в уменьшение полученных доходов.

3. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг при условии их фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Однако, при отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать, что в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса, можно учесть только часть затрат по оплате коммунальных расходов, а именно расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов которые расходуются на технологические цели. Указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, то есть они должны быть произведены (понесены) налогоплательщиком и направлены на получение дохода.

Поскольку расходы на оплату коммунальных услуг реконструируемого здания не связаны с такими условиями, а именно расходы на реконструкцию не относятся к технологическим и не направлены на получение доходов, то данные затраты не включаются в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

4. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе и на сумму арендной платы за земельный участок.