N 03-11-04/3/39 от 27.01.2006

Вопрос: Согласно ФЗ N 101-ФЗ от 21.07.2005 г. "О внесении изменений в гл. 26.2 части второй НК РФ" были поименованы новые виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД, в частности под ЕНВД подпадают такой вид деятельности, как оказание услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов.

Наша организация имеет на балансе мини-рынки и сдают места на них в аренду. В связи с этим просим разъяснить следующие положения:

1. Какими признаками должно обладать торговое место, чтобы попасть под понятие стационарное и ЕНВД?

2. Подпадают ли под уплату ЕНВД уличные торговые места на открытой площадке (в письме ФНС от 26.09.2005 г. N 03-11-02/44 в п. 11 разъясняется, что к стационарной торговой сети относятся только крытые рынки-ярмарки?)

3. Подпадают ли под налогообложение ЕНВД ларьки-тонары?

4. Подпадают ли под уплату ЕНВД торговые места в крытом павильоне, имеющие общий торговый зал?

5. Подпадают ли под уплату ЕНВД киоски, сдаваемые нами в аренду, которые имеют собственный торговый зал?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, и сообщает следующее.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом (стационарным торговым местом) согласно статье 346.27 Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Для вашей организации передача в аренду киосков, палаток, лотков (прилавков), ларьков-тонаров, расположенных на закрытой или открытой площадках, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом для исчисления суммы единого налога на вмененный доход должен использоваться физический показатель "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам".

Однако следует учесть, что статьей 346.27 Кодекса определено понятие киоска как "строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца".

Если передаваемые в аренду палатки или ларьки-тонары и др. оборудованы для нескольких торговых мест, то в целях применения единого налога на вмененный доход они будут считаться торговыми объектами, имеющими несколько стационарных торговых мест, и, соответственно, передача во временное владение и (или) пользование указанных торговых объектов единым налогом на вмененный доход облагаться не может.

Что касается магазинов и павильонов, имеющих торговые залы, то в соответствии со статьей 346.27 Кодекса данные торговые объекты относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. В этом случае передача в аренду магазина или павильона, а также торговых мест в данных торговых объектах налогообложению единым налогом на вмененный доход не подлежат.

Обращаем ваше внимание и на то, что предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование полностью мини-рынка также не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.