N 03-03-04/4/18 от 26.01.2006

Вопрос: ФГУП является абонентом ОАО по договору об очистке сточных вод, сбрасываемых в городской коллектор. ОАО в соответствии с лицензией на водопользование производит очистку сточных вод, начисляет плату за сброс загрязняющих веществ (ЗВ) в пределах временно согласованных нормативов и сверх установленных лимитов.

Сумма платы за сброс ЗВ со сточными водами рассчитывается в соответствии с Порядком взимания платы за сброс сточных вод и ЗВ в систему канализации населенных пунктов, утвержденным Постановлением Главы администрации области от 29.06.1999 г. N 389.

Вопрос:
Вправе ли предприятие учесть для целей налогообложения прибыли платежи за сверхнормативные выбросы ЗВ как расходы на приобретение услуг сторонних организаций в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за сброс сточных вод и сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в системы канализации населенного пункта и сообщает следующее.

Пунктом 7.1 Порядка взимания платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов, утвержденного постановлением Администрации Владимирской области от 29.06.1999 N 398 устанавливаются следующие виды платежей:

- за услуги по приему, отведению и (или) очистке сточных вод абонента;

- за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах временно согласованных нормативов;

- за сверхнормативный сброс абонентом сточных вод и загрязняющих веществ;

- за неразрешенный сброс абонентом сточных вод и загрязняющих веществ.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Таким образом, плата за услуги по приему, отведению и (или) очистке сточных вод абонента, взимаемая с налогоплательщика на основании договора, заключенного с организацией, осуществляющей такую очистку, в полном объеме относится к материальным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Как следует из вышеприведенной нормы Кодекса к материальным расходам относятся также платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Таким образом, к материальным расходам в целях налогообложения прибыли относится лишь плата за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах временно согласованных нормативов.

Платежи за сверхнормативный сброс абонентом сточных вод и загрязняющих веществ и за неразрешенный сброс абонентом сточных вод и загрязняющих веществ при налогообложении прибыли не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы.