Вопрос: ОАО осуществляет деятельность по выращиванию цыплят-бройлеров с первичной переработкой в мясо цыплят-бройлеров (выручка от реализации мяса составляет более 70% от общей выручки), последующей переработкой на базе колбасного цеха в колбасные изделия: колбаса, фарш, копчености (выручка от реализации составляет около 23% от общей выручки), отходы первичной переработки направляются на производство мясокостной муки (2% общей выручки), т.е. на предприятии имеет место полный производственный цикл.
В 2004-2005 годах мы применяли ставку налога на прибыль 0% в соответствии со ст. 2.1 Федерального Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Данная ставка применялась только к прибыли от продажи мяса цыплят-бройлеров, по прибыли от продажи колбас и т.д. мы использовали налоговую ставку 24%.
В журнале "Российский налоговый курьер" N 12 за 2005 год опубликована статья советника налоговой службы РФ 2 ранга Андреевой Е.В. "Как агрофирме применять пониженные ставки налога на прибыль". Данная статья побудила нас усомниться в правильности наших действий.
На основании Федерального Закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" наша птицефабрика является сельскохозяйственным товаропроизводителем, а в Законе 110-ФЗ указано, что пониженные налоговые ставки установлены для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Просим разъяснить: имеем ли мы право применять ставку 0% (в 2006 году - 6%) ко всей прибыли нашей организации.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо <....> и сообщает следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размера:
в 2004-2005 гг. - 0 процентов;
в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;
в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В тоже время, в связи с тем, что в 2006 году заканчивается льготный период в виде нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей проектом федерального закона N 222623-4 "О внесении изменений в статью 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Бюджетной кодекс Российской Федерации" предлагается продлить ее действие на 2006-2007 годы и соответственно скорректировать период применения налоговых ставок, которые будут действовать в последующие годы.
Поскольку главой 25 и частью первой Кодекса не установлено иное, для целей налогообложения прибыли следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон). Согласно статье 1 Закона сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.
Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (далее - Классификатор).
В соответствии с Классификатором мясо птицы - тушка является продукцией мясной промышленности. Согласно Классификатору к продукции сельского хозяйства относится птица для убоя, которая не является готовой продукцией, а является сырьем для производства мяса.
Таким образом, учитывая отраслевые особенности производства птицеводческих хозяйств и тот факт, что процесс забоя и обработки птицы, является последним звеном в технологическом процессе производства мяса птицы и его следует рассматривать как первичную переработку сельскохозяйственной продукции. Об этом также свидетельствует ГОСТ 25391-82 "Мясо цыплят бройлеров". Промышленной переработкой в птицеводстве считается глубокая переработка - это приготовление фарша, различных рубленых, колбасно-кулинарных и консервных изделий на основе мяса птицы.
Таким образом, мясо птицы (тушка), полученное в результате убоя птицы собственного производства, относится к сельскохозяйственной продукции и полученная прибыль облагается налогом на прибыль по ставке 0 процентов. Что касается колбасных изделий, копченостей и фарша, то согласно Классификатору они являются готовой продукцией мясной промышленности, а следовательно к ним применяется налоговая ставка, предусмотренная статьей 284 Кодекса.
А.И. Иванеев