Вопрос: В ходе практической деятельности общественной организации возникают спорные ситуации, требующие квалифицированного официального разъяснения. Просим в порядке статьи 34.2. Налогового кодекса Российской Федерации дать письменное разъяснение по конкретным вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Статья 855 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает очередность списания денежных средств со счета должника для удовлетворения всех предъявленных к нему требований. Из опыта деятельности хозяйствующих субъектов и требований налоговых органов известно, что налоговые платежи списываются в третью очередь, хотя предусмотрены указанной статьей списанием в четвертую очередь. Кроме того, вызывает разночтение отсутствие в перечне очередностей данной статьи, конкретного указания на пени и штрафы.
Просим дать разъяснение по двум вопросам:
1. В какие очереди, согласно статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в счет налогов на добавленную стоимость и на доходы физических лиц, в том числе при использовании упрощенной системы налогообложения, а так же пени и штрафов?
2. В какую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в конкретном указанном случае:
В течение 2005 года налоговым органом принимаются три решения о взыскании с общественной организации - налогоплательщика недоимки по налогам и пени на них за счет имущества должника. Возбуждается исполнительное производство и накладывается арест на часть имущества. Налогоплательщик, за счет реализации части основных средств - недвижимого имущества, вносит сумму недоимки по всем решениям на депозит Службы судебных приставов, с указанием в платежных документах назначение платежа - недоимка по налогу по конкретному решению. При поступлении указанных денежных средства в инспекцию ФНС, последняя производит погашение недоимки по первому решению в полном объеме, а средствами, направляемыми на погашение недоимки второго решения, гасит пени по первому решению. Аналогичная ситуация складывается и с третьим решением. Общественная организация полагала, что в первую очередь гасятся недоимки, а при оставшихся средствах, и при поступлении следующих платежей, гасятся пени на указанные недоимки.
Таким образом, более конкретно наш второй вопрос формулируется следующим образом: правомерны ли действия инспекции ФНС в указанном случае?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.12.2005 и сообщает следующее.
Очередность списания денежных средств со счета определена в статье 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи при наличии на счета денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" установлено, что в целях обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 года N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь.
В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований, в том числе тех штрафов, которые взыскиваются в судебном порядке.
До вступления в силу с 01.01.2006 Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров" налоговые санкции взыскивались с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Согласно пункту 6 статьи 114 Кодекса сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Как следует из Вашего письма, в течение 2005 года налоговым органом принимались с разными датами три решения о взыскании с организации недоимки по налогам и пени за счет имущества должника.
Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые органы вправе погасить недоимку и пени по первому решению о взыскании налога и пени, а затем - последовательно по другим решениям.
А.И. Иванеев